Учет расходов индивидуальных предпринимателей (Т. Левадная, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2004 г.)

Учет расходов индивидуальных предпринимателей

     Материальные расходы                                                

     Расходы на оплату труда                                             

     Амортизационные начисления                                          

     Прочие расходы                                                      

     Расходы, не имеющие документального подтверждения                   

В соответствии со ст.209 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих обычную систему налогообложения доходов, объектом обложения налогом признаются доходы, полученные от предпринимательской деятельности в налоговом периоде, которым согласно ст.216 НК РФ признается календарный год, а также иные не освобождаемые от налогообложения доходы.

Индивидуальные предприниматели обязаны на основании ст.227 и 229 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в территориальную инспекцию МНС России по месту своего учета, т.е. по месту жительства, декларацию по налогу на доходы физических лиц по суммам полученных в отчетном налоговом периоде доходов. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г. N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

В п.4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Доходы и расходы в Книге учета отражаются кассовым методом.

Раздел VI "Определение налоговой базы" Книги учета является обобщающим и служит для определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей за отчетный налоговый период. В этом разделе на основании данных других разделов Книги учета фиксируются конечные результаты предпринимательской деятельности налогоплательщиков, которые используются ими при заполнении Приложения В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики" декларации по налогу на доходы формы N 3-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 16.10.03 г. N БГ-3-04/540. Здесь, в частности, выводятся итоговые суммы полученных доходов, а также фактически произведенных расходов, связанных с получением доходов, в том числе по видам этих расходов. По указанным в Приложении В декларации по налогу на доходы расходам должен быть составлен подробный реестр документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиками расходы.

Итоговая сумма фактически произведенных расходов, выведенная в разделе VI Книги учета, определяет размер профессиональных налоговых вычетов, установленных ст.221 НК РФ. Учитывая, что данные, отраженные в Книге учета, в дальнейшем используются для заполнения декларации по налогу на доходы, показатель таблицы N 6-1. "Расход" Книги учета должен соответствовать сумме расходов, отраженных налогоплательщиками в Приложении В декларации по налогу на доходы физических лиц.

Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами, которые должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена нормативными правовыми актами, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности указанных в них сведений и поименованные в п.9 Порядка учета.

Неправомерно уменьшение налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц на суммы произведенных расходов, указанных в первичных документах, в которых фиксируется только сама операция по отпуску товаров, но при этом отсутствуют документы, подтверждающие фактическую оплату покупателем стоимости товарно-материальных ценностей.

С 1 января 2002 г. состав фактически произведенных расходов, принимаемых к учету в составе профессиональных налоговых вычетов, определяется индивидуальными предпринимателями самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При включении в состав профессиональных налоговых вычетов сумм фактически произведенных в отчетном налоговом периоде расходов необходимо учитывать те особенности, которые присущи каждой группе расходов.

Материальные расходы

Стоимость товарно-материальных ценностей, израсходованных при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), включается в состав расходов того отчетного налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, при производстве (изготовлении, выполнении) которых использовались указанные материалы.

Основанием для учета стоимости товарно-материальных ценностей в составе расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, служат платежные документы, подтверждающие факт приобретения и оплаты этих ценностей, а также перечни необходимых материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и т.п., предусмотренные технологиями производства конкретных видов продукции (работ, услуг). в случае использования материалов, на которые соответствующими нормативными актами установлены нормы расхода, при учете материальных расходов следует руководствоваться установленными нормами расхода. Это касается, в частности, расходов горюче-смазочных материалов, тепловой и электрической энергии, воды и т.д. Основанием для учета таких расходов в пределах установленных норм являются документы, свидетельствующие о принадлежности индивидуальному предпринимателю на праве личной собственности соответствующего здания или обособленного помещения и его использовании для осуществления деятельности, договоры с энергоснабжающими организациями и водоканалом, а также документы, подтверждающие факт поставки электрической и других видов энергии, а также воды (например, оплаченные налогоплательщиком счета-фактуры).

Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются в следующем налоговом периоде при получении доходов от их реализации.

Особый порядок учета расходов установлен для тех видов деятельности, спецификой которых является сезонный характер работ (например, сельскохозяйственная деятельность), где затраты производятся, как правило, в одном налоговом периоде, а получение доходов как результата произведенных расходов имеет место в следующем налоговом периоде. В таких случаях фактически произведенные расходы отражаются в учете как расходы будущих периодов и включаются в состав профессиональных налоговых вычетов того налогового периода, в котором будут получены доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Таким образом, для целей налогообложения в составе профессиональных налоговых вычетов учитывается не вся стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов, а только та ее часть, которая приходится на долю реализованных товаров (работ, услуг), от которых получен доход в отчетном налоговом периоде.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель, занимающийся пошивом автомобильных чехлов, в 2003 г. приобрел на фабрике 1000 м ткани по цене 150 руб. за 1 м. Оплата в сумме 150 000 руб. произведена банковским платежным поручением. В 2003 г. из этой ткани было изготовлено 120 комплектов чехлов, расход ткани составил 600 м (5 м на один комплект). Однако в 2003 г. было реализовано только 100 комплектов. Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой им деятельности, стоимость 500 м ткани в сумме 75 000 руб., затраченной на изготовление реализованных комплектов.

По состоянию на 1 января 2004 г. 400 м ткани на сумму 60 000 руб. числятся у предпринимателя на остатке. Они будут учтены в составе расходов того налогового периода, в котором он получит доход от реализации изделий, изготовленных из этой ткани. В таком же порядке подлежит учету в составе расходов налогоплательщика и стоимость ткани, израсходованной на пошив 20 не реализованных в 2003 г. комплектов чехлов, на сумму 15 000 руб.

Расходы на доставку товарно-материальных ценностей, осуществленную индивидуальными предпринимателями на собственном автотранспорте, не увеличивают стоимость указанных ценностей, а подлежат учету в составе соответствующей группы расходов. В частности, расходы топлива и смазочных материалов учитываются в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29.04.03 г. N Р3112194-0366-03, при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с приказом Минтранса России от 30.06.2000 г. N 68 (с изменениями и дополнениями от 22.09.03 г.) "О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте" (зарегистрирован Минюстом России 3.07.2000 г. N 2298), журнала регистрации путевых листов, чеков контрольно-кассовых машин и отчета о расходе топлива и смазочных материалов.

Расходы на оплату труда

Данные расходы учитываются в составе расходов налогоплательщиков в размере фактически выплаченных работникам в налоговом периоде денежных средств.

В состав расходов индивидуальных предпринимателей, связанных с оплатой труда работников за фактически выполненную ими работу, включаются выплаты (начисления), произведенные индивидуальными предпринимателями как в денежной, так и (или) в натуральной форме, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе выплаченные суммы компенсационного характера.

Не подлежат учету в составе расходов индивидуальных предпринимателей на оплату труда затраты на выплату работникам вознаграждений, не предусмотренных трудовым договором, а также ряд выплат, указанных в ст.270 НК РФ.

Амортизационные начисления

У индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу условно относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату, стоимость которых переносится в состав учитываемых в целях налогообложения расходов не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Единицей учета основных амортизируемых средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Не включаются в состав амортизируемого имущества те виды имущества, которые были переданы индивидуальным предпринимателям по договорам дарения или безвозмездного пользования. Не могут рассматриваться в качестве амортизируемого имущества объекты недвижимого имущества, которые непосредственно используются для осуществления предпринимательской деятельности, но на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности являются общей совместной собственностью налогоплательщика и других правообладателей.

Кроме того, не могут быть поставлены на учет в качестве объектов амортизируемого имущества объекты движимого и недвижимого имущества, сдаваемые индивидуальными предпринимателями полностью или частично в аренду.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми индивидуальными предпринимателями самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию.

В случае приобретения объектов амортизируемого имущества, бывших в употреблении, индивидуальные предприниматели вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если объект амортизируемого имущества находился в эксплуатации у предыдущих собственников больше срока его полезного использования или в течение этого срока, определенного предыдущим собственником, амортизация по такому объекту налогоплательщиками не начисляется.

Начисление амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества производится независимо от результатов деятельности индивидуальных предпринимателей до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности.

Если объект амортизируемого имущества приобретен по договору купли-продажи, в котором предусмотрено, что покупатель осуществляет оплату стоимости имущества в рассрочку, то такое имущество будет признаваться у индивидуального предпринимателя амортизируемым только с момента полной оплаты его стоимости независимо от даты начала фактического использования при осуществлении предпринимательской деятельности. начислять амортизацию по такому объекту следует с месяца, следующего за месяцем, в котором была полностью выплачена установленная договором стоимость этого имущества.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель приобрел в сентябре 2003 г. трактор стоимостью 200 000 руб. и в этом же месяце ввел его в эксплуатацию. Оплата трактора в соответствии с условиями договора купли-продажи произведена частями: в сентябре 2003 г. - 100 000 руб., в марте 2004 г. - 100 000 руб. В данном случае трактор будет признаваться у индивидуального предпринимателя амортизируемым имуществом с момента полной оплаты его стоимости (с марта 2004 г.). Начисление амортизации по данному объекту будет производиться только с апреля 2004 г. Начисленные суммы амортизации подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика за 2004 г.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.

Пример 3. Индивидуальный предприниматель в 2003 г. оформил право собственности на нежилое помещение в целях использования его под офис и заключил договор со строительной организацией на пристройку к входной двери крыльца и отделку фасада общей стоимостью 150 000 руб. Работы согласно акту приема выполненных работ были завершены в декабре 2003 г., денежные средства за выполненные работы были перечислены предпринимателем в ноябре 2003 г. Следовательно, расходы в размере 150 000 руб., произведенные налогоплательщиком, следует отнести на увеличение первоначальной стоимости помещения. С января 2004 г. предприниматель вправе начислять амортизацию по данному помещению по установленным нормам исходя из его новой первоначальной стоимости.

Пример 4. После 12 месяцев использования компьютера индивидуальный предприниматель произвел его модернизацию, затраты на которую составили 5000 руб. Поскольку модернизация компьютера, направленная на увеличение оперативной памяти, означает улучшение его первоначальных характеристик, расходы на модернизацию компьютера увеличивают его первоначальную стоимость.

При начислении амортизации по конкретному объекту индивидуальные предприниматели вправе выбрать любой вариант срока его полезного использования в пределах, установленных классификатором для данной амортизационной группы, поэтому налогоплательщик может после модернизации увеличить срок полезного использования компьютера, что влечет за собой изменение нормы амортизации, которая будет определяться исходя из новой первоначальной стоимости модернизированного компьютера.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта амортизируемого имущества не произошло увеличение срока его полезного использования, то индивидуальные предприниматели при исчислении амортизации учитывают оставшийся срок полезного использования.

Нематериальные активы приобретаются на основании авторских или лицензионных договоров, заключенных в соответствии с патентным законодательством, на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков, знаков обслуживания, фирменных наименований, владение ноу-хау. Определение срока полезного использования объектов нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя.

При приобретении информационной базы данных и программного обеспечения для ЭВМ необходимо иметь в виду, что если передача исключительных или неисключительных прав на использование таких баз данных и программ оформлена авторским договором, то переданные по договору авторские права налогоплательщикам следует учитывать в качестве нематериальных активов в составе амортизируемого имущества. Однако если программные продукты приобретаются индивидуальными предпринимателями без передачи каких-либо прав на интеллектуальную собственность, а только в качестве материальных объектов, то стоимость таких программных продуктов подлежит учету в составе прочих расходов того налогового периода, в котором произведены фактические затраты на их приобретение, при условии соответствующего документального подтверждения этих затрат.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы. В связи с этим индивидуальные предприниматели не вправе погашать стоимость приобретенных в собственность земельных участков, на которых расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, путем начисления амортизации, а также списывать затраты на приобретение таких земельных участков единовременно.

Таким образом, расходы индивидуальных предпринимателей по приобретению в собственность земельных участков, на которых расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов.

Прочие расходы

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся в том числе суммы уплаченных в отчетном налоговом периоде налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством для данной категории налогоплательщиков, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, которое непосредственно не используется для предпринимательской деятельности, а также расходов, перечисленных в ст.270 НК РФ. В частности, это суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями как с доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности, так и с доходов, начисленных ими в качестве работодателей за отчетный налоговый период в пользу работников, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц или 1800 руб. за календарный год, предусмотренного п.1 ст.28 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Суммы фактически уплаченных налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде авансовых платежей по единому социальному налогу по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в том случае, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы, включаются в состав прочих расходов отчетного налогового периода.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде, принимаются к учету в составе прочих расходов в том случае, если это имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Кроме того, в составе прочих расходов учитываются фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы налога на игорный бизнес, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога на рекламу, налога с владельцев транспортных средств, земельного налога, таможенных пошлин и сборов и иных налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством и уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности.

Суммы фактически уплаченных в отчетном налоговом периоде налогов и сборов учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей исходя из установленных налоговым законодательством ставок налогов и сборов и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления деятельности.

Таким образом, излишне уплаченные суммы налогов и сборов учету в составе профессиональных налоговых вычетов не подлежат. Указанные суммы подлежат зачету в счет предстоящих платежей по соответствующему налогу либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

При наличии у индивидуальных предпринимателей задолженности по уплате налогов и сборов за прошлые налоговые периоды расходы на погашение данной задолженности, произведенные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде, учитываются в составе прочих расходов отчетного налогового периода в пределах фактически погашенной суммы задолженности и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления деятельности.

Иные виды прочих расходов, непосредственно связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, признаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они фактически были осуществлены индивидуальными предпринимателями, в размере произведенных затрат при условии их документального подтверждения.

В составе прочих расходов учитываются документально подтвержденные расходы, связанные с деловыми поездками индивидуальных предпринимателей (например, стоимость проезда к месту покупки товаров и материальных ресурсов и обратно согласно приложенным билетам, стоимость провоза груза в соответствии с багажными квитанциями и дорожно-транспортными накладными, а также стоимость проживания в гостинице в соответствии с приложенными счетами об оплате).

Если индивидуальные предприниматели, деятельность которых носит разъездной характер, используют личный автомобиль для деловых поездок, то взамен документально подтвержденных целевых расходов на проезд к местам осуществления деятельности и обратно они вправе при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с приказом Минтранса России от 30.06.2000 г. N 68, учесть в составе материальных расходов документально подтвержденные чеками контрольно-кассовых машин стоимость затраченных на поездки топлива и смазочных материалов в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте. Однако такой порядок не распространяется на частнопрактикующих нотариусов, использующих для поездок личный автомобиль, поскольку в ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате указано, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы. Кроме того, данный порядок не распространяется на адвокатов, принявших решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредивших адвокатский кабинет, поскольку в соответствии с п.п.3 и 4 п.4 ст.25 Федерального закона от 31.05.02 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" при заключении соглашений на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу существенными условиями являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, в том числе транспортных расходов.

Расходы по оплате услуг связи в виде абонентской платы за телефон, оплаты междугородных и международных телефонных переговоров, оплаты услуг оператора сети Интернет учитываются в составе прочих расходов индивидуальных предпринимателей при условии, что деятельность осуществляется в специально предназначенном для этой цели нежилом помещении (офисе), принадлежащем налогоплательщику на праве собственности или используемом по договору аренды, и телефон, установленный в данном помещении, зарегистрирован на самого налогоплательщика либо договором аренды предусмотрено, что указанные расходы несет арендатор, поскольку подразумевается, что телефонные разговоры носят служебный характер.

Что касается затрат по оплате индивидуальными предпринимателями услуг сотовой связи, то такие расходы могут быть приняты в составе профессиональных налоговых вычетов только при отсутствии в занимаемом налогоплательщиком помещении телефонной линии, а также в случаях, обусловленных исключительно оперативным или разъездным характером его деятельности, при наличии документов, подтверждающих производственную необходимость (например, договоров на выполнение работ (оказание услуг) с организациями (индивидуальными предпринимателями), от выполнения которых получен доход; счетов с перечнем кодов городов, дат, конкретных телефонных номеров абонентов и наименований фирм (Ф.И.О. индивидуальных предпринимателей), с которыми проводились переговоры, и других документов, свидетельствующих о непосредственной связи произведенных расходов с получением доходов). При этом соответствующие расходы на подключение к той или иной сети сотовой телефонной связи относятся за счет доходов налогоплательщиков, остающихся после уплаты налогов. Таким же образом относятся расходы по приобретению сотовых телефонов для лиц, работающих у индивидуальных предпринимателей по найму, и оплата их эфирного времени.

Расходы, не имеющие документального подтверждения

Подпунктом 1 ст.221 НК РФ предусмотрено, что, если индивидуальные предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Однако данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Расходы, подтвержденные документально, включая уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.

При осуществлении индивидуальными предпринимателями нескольких видов предпринимательской деятельности, доходы от которых подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, профессиональный налоговый вычет в размере 20% исчисляется от общей суммы доходов, полученных от этих видов деятельности без учета расходов, подтвержденных документально хотя бы по одному из видов деятельности, т.е. какая-либо комбинация не допускается.

Особенности учета убытков

Фактически произведенные по тому или иному виду деятельности и подтвержденные документально расходы могут превысить полученные по данному виду доходы, что и будет означать получение убытка по этому виду деятельности. В таком случае при определении налоговой базы по налогу на доходы за отчетный налоговый период индивидуальные предприниматели производят сложение полученных доходов и произведенных расходов по всем видам осуществляемой ими деятельности независимо от того, получен ли по каждому из них в отдельности доход или убыток.

Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьшают налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение налоговой базы последующих налоговых периодов.

В Приложении В декларации по налогу на доходы не указываются те виды экономической деятельности, от осуществления которых индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде доходы вообще не были получены, даже если при этом были произведены какие-либо расходы, имеющие непосредственное отношение к этим видам деятельности.

Если по итогам отчетного налогового периода сумма профессиональных налоговых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница не переносится.

В ст.23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных учета доходов и расходов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих уплаченные (удержанные) налоги.

Таким образом, налоговые органы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц, представленных индивидуальными предпринимателями, в том числе по вопросу правомерности предоставления профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст.221 НК РФ, вправе требовать от налогоплательщиков предоставления всех первичных документов, подтверждающих фактически произведенные ими расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления предпринимательской деятельности, за трехлетний период, предшествующий периоду проведения налоговой проверки.

Т. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2004 г.