Комментарий к приказу МНС РФ от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/725 "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению" (С.В. Ранцева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2004 г.)

Комментарий к приказу МНС РФ от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/725
"Об утверждении формы налоговой декларации
по земельному налогу и инструкции по ее заполнению"

Bыше опубликованы новая декларация по земельному налогу и инструкция по ее заполнению. Теперь декларация включает в себя:

- титульный лист;

- Раздел I. В нем отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

- Раздел II, где рассчитываются налоговая база и сумма налога по отдельным видам земель (кроме земель лесного фонда, сельхозугодий и земель, которые занимают кооперативы и товарищества);

- Раздел III. Расчет налоговой базы и суммы налога по землям лесного фонда;

- Раздел IV. Расчет налоговой базы и суммы налога по сельскохозяйственным угодьям;

- Раздел V. Расчет налоговой базы и суммы налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами.

Как и раньше, декларация представляется во все налоговые инспекции, на территории которых находятся земельные участки, облагаемые налогом. Сделать это надо не позднее 1 июля отчетного года. То есть крайний срок для сдачи декларации за 2004 год - 1 июля 2004 года.

Изменения в декларации

По сравнению со старой формой в новой декларации произошли следующие изменения. Во-первых, поменялся титульный лист Он, как известно, стал одинаковым для всех налоговых деклараций. Как заполнить титульный лист, мы писали не раз и в этом комментарии останавливаться на нем не будем.

В разделе I показывается общая сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период. По сути, для этого же был предназначен и лист 2 старой декларации по земельному налогу. Правда, он был немного больше. В нем указывалась не только общая сумма исчисленного налога, как теперь, но и налоговая база (площадь земельных участков), облагаемая налогом. Подробно о том, как заполнить раздел I, мы расскажем ниже.

В остальных разделах декларации рассчитываются налоговая база и сумма земельного налога по конкретным видам земель. Поправки в них носят технический характер. Они следующие. В разделы II-V преобразованы прежние приложения. Их число уменьшилось. Если приложений было шесть, то разделов стало четыре. Объясняется это тем, что налог по землям поселений, по землям промышленности, транспорта, связи и т. д., а также по землям водного фонда теперь рассчитывается в одном разделе II. Раньше для каждого вида земель было предусмотрено отдельное приложение. Немного изменились показатели внутри этих разделов. Однако эти поправки никак не повлияли на правила исчисления земельного налога. Он рассчитывается так же, как и в предыдущей декларации, а поэтому трудностей у бухгалтеров не вызовет.

Кроме того, в разделах II-V декларации теперь нужно указывать код категории земель (раньше такие коды проставлялись только в приложениях А и Д). В разделах II и III код указывается по строке 030, в разделе IV - по строкам 030 и 070, а в разделе V - по строке 040. Данные для заполнения этих строк берутся из приложения 1 к инструкции по заполнению декларации. Кроме того, в разделе III по строке 180 указывается код единицы измерения налоговой базы. Номера кодов даны в приложении 3 к инструкции. Также теперь в этих разделах нужно проставлять количество месяцев, в течение которых используется земельный участок. В разделах II, III и IV это число показывается по строкам 040, а в разделе V - по строке 050.

Как заполнить раздел I

Раздел I заполняется после того, как рассчитаны суммы налога в других разделах декларации. В нем отражается общая величина земельного налога, которую надо заплатить в бюджет в отчетном периоде. Раздел I заполняется следующим образом.

В строке 001 указывается название соглашения о разделе продукции. Эта строка заполняется в том случае, если участки недр предоставлены в пользование на условиях соглашения о разделе продукции.

В строке 010 отражается код бюджетной классификации. Данные для заполнения этой строки берутся из приложения 2 "Классификация доходов бюджетов Российской Федерации" к приказу Минфина России от 11.12.2003 N 115н*(1). Согласно этому документу, для земельного налога установлено четыре кода. Основной код 1050700 - земельный налог. Далее он детализируется на такие КБК:

- код 1050701 - земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения;

- код 1050702 - земельный налог за земли городов и поселков;

- код 1050703 - земельный налог за другие земли несельскохозяйственного назначения.

Следуя инструкции, в строке 010 надо проставлять один из трех последних кодов. То есть, если исчислен налог за сельскохозяйственные земли, то должен стоять код 1050701. Если за земли в городах или поселках - то код 1050702. При уплате налога за другие земли несельскохозяйственного назначения - код 1050703.

Как применять этот порядок на практике, не совсем понятно. Ведь им могут воспользоваться только те плательщики, которые имеют один вид земель. Но таких землепользователей не так уж и много. Большинство же компаний платит земельный налог за различные земли (например, за земли городов и поселков, сельскохозяйственные земли и т.д.). Соответственно они не могут поставить один из перечисленных кодов. Таким организациям ничего не остается, кроме как указать в строке 010 общий код - 1050700.

В строке 020 указывается код ОКАТО.

В строке 030 показывается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Данные для заполнения этой строки берутся из других разделов декларации.

В строке 040 указываются сроки уплаты земельного налога, а в строке 050 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по каждому сроку. По общему правилу земельный налог платится два раза в год: не позднее 15 сентября (50%) и 15 ноября (еще 50%). Поэтому сумма налога, причитающаяся к уплате по каждому сроку, равна половине строки 030.

Региональные власти могут установить другие сроки для уплаты земельного налога. В этом случае в строках 040 и 050 указываются другие сроки и соответственно суммы.

Пример 1

Сельскохозяйственное предприятие "Колосок" занимается выращиванием пшеницы. Компания платит земельный налог за сельскохозяйственные угодья и за землю в поселке, на которой расположено административное здание.

При расчете налога за 2004 год в налоговой декларации организация сначала заполнила два раздела - II и IV. А затем по их данным составила раздел I. В разделе II рассчитан налог за землю, занятую административным зданием (сумма, которую надо заплатить в бюджет, равна 3400 руб.). В разделе IV - за землю под сельхозугодьями (12 500 руб.). Общая сумма налога составила 15 900 руб. (3400 руб. + 12 500 руб.).

В регионе земельный налог платится тремя равными долями - не позднее 15 сентября, 15 октября и 15 ноября. Таким образом, по каждому сроку "Колосок" должен заплатить 5300 руб. (15 900 руб. : 3).

Раздел I налоговой декларации за 2004 год бухгалтер "Колоска" заполнил так:

/-----------------------------------------------------------------------\

|               Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет      |

|                      (по  данным налогоплательщика)                   |

|                                                                       |

|Наименование показателя         Код строки    Значение показателя      |

|                                                                       |

|                                        /-----------------------------\|

|Наименование соглашения о разделе   001 |               -             ||

|продукции (для  участков    недр,       |                             ||

|предоставленных в  пользование на       |                             ||

|условиях СРП)                           \-----------------------------/|

|                                        /---------------\              |

|Код бюджетной классификации         010 |1|0|5|0|7|0 |0 |              |

|                                        \---------------/              |

|                                        /---------------------\        |

|Код ОКАТО                           020 |1|0|0|3|5|6|4|8|0|0|0|        |

|                                        \---------------------/        |

|                                                                       |

|Сумма налога, подлежащая уплате в   030 /-----------------------------\|

|бюджет (руб.) в т.ч.  по   срокам       | | | | | | | | | | |1|5|9|0|0||

|уплаты:                                 \-----------------------------/|

|                                                                       |

|                                        /---\ /---\ /-------\          |

|Срок уплаты                         040 |1|5| |0|9| |2|0|0|4|          |

|                                        \---/ \---/ \-------/          |

|Сумма налога, подлежащая уплате в   050 /-----------------------------\|

|бюджет по сроку (руб.)                  | | | | | | | | | | | |5|3|0|0||

|                                        \-----------------------------/|

|                                                                       |

|                                        /---\ /---\ /-------\          |

|Срок уплаты                         040 |1|5| |1|0| |2|0|0|4|          |

|                                        \---/ \---/ \-------/          |

|Сумма налога, подлежащая уплате в   050 /-----------------------------\|

|бюджет по сроку (руб.)                  | | | | | | | | | | | |5|3|0|0||

|                                        \-----------------------------/|

|                                                                       |

|                                        /---\ /---\ /-------\          |

|Срок уплаты                         040 |1|5| |1|1| |2|0|0|4|          |

|                                        \---/ \---/ \-------/          |

|Сумма налога, подлежащая уплате в   050 /-----------------------------\|

|бюджет по сроку (руб.)                  | | | | | | | | | | | |5|3|0|0||

|                                        \-----------------------------/|

\-----------------------------------------------------------------------/

С.В. Ранцева,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2004 г.

--------------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 3, 2004.