Комментарий к письму Минфина РФ от 30 марта 2004 г. N 04-03-11/49 "О порядке начисления НДС при списании дебиторской задолженности" (Е.Н. Бердина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2004 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 30 марта 2004 г. N 04-03-11/49 "О порядке
начисления НДС при списании дебиторской задолженности"

Опубликованным документом Минфин России разъяснил порядок уплаты НДС при списании дебиторской задолженности. Это письмо будет интересно организациям и предпринимателям, которые определяют выручку для исчисления НДС "по оплате".

Когда платить НДС

Указанные выше организации и предприниматели платят НДС с реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) лишь после того, как получат деньги от покупателей. Если деньги так и не поступили, то числящаяся дебиторская задолженность списывается на убытки. Это происходит в следующих случаях:

- после того как истек срок исковой давности (этот срок равен трем годам с момента возникновения задолженности);

- когда долг нереален для взыскания (например должник обанкротился или ликвидирован).

Для целей расчета НДС любой из этих моментов признается оплатой. А поэтому налог, относящийся к списанной дебиторской задолженности, надо заплатить в бюджет. Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 167 Налогового кодекса.

Пример 1

15 марта 2001 года ЗАО "Кентавр" отгрузило ООО "Памир" продукцию на сумму 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.). Себестоимость продукции - 270 000 руб.

Договором предусмотрено, что продукция должна быть оплачена в течение 10 дней со дня отгрузки, то есть до 25 марта 2001 года. Однако ни в этот срок, ни после деньги "Кентавру" не поступили. 26 марта 2001 года начался отсчет срока исковой давности. Истек он через три года - 26 марта 2004 года.

В 2001 году "Кентавр" определял выручку для целей расчета НДС "по оплате". Поэтому с отгруженной продукции этот налог в бюджет не начислялся.

После окончания срока исковой давности долг "Памира" списан на внереализационные расходы и НДС заплачен в бюджет.

В бухгалтерском учете "Кентавра" эти операции отражены такими проводками:

15 марта 2001 года

Дебет 62 Кредит 90-1

- 480 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 80 000 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 270 000 руб. - отражена себестоимость отгруженной продукции;

31 марта 2001 года

Дебет 90-9 Кредит 99

- 130 000 руб. (480 000 - 80 000 - 270 000) - определен финансовый результат от продажи продукции;

26 марта 2004 года

Дебет 91-2 Кредит 62

- 480 000 руб. - списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 80 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 80 000 руб. - заплачен НДС в бюджет;

Дебет 007

- 480 000 руб. - учтена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Налоги при списании долга

Списание долга влияет на расчет двух налогов - налога на прибыль и НДС.

Как рассчитать налог на прибыль, Минфин разъяснял в прошлом году (см. письмо от 07.08.2003 N 04-02-05/1/80*(1)). По мнению работников этого ведомства, налог на прибыль уменьшает не вся сумма списанного долга, а ее часть за минусом НДС (подробнее об этом читайте в "НА" N 20, 2003). Это противоречит позиции МНС (см., например, письмо от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945). Но, учитывая, что налоговое ведомство теперь подчиняется Минфину, налогоплательщикам лучше придерживаться точки зрения последнего.

Об НДС речь идет в опубликованном выше письме. Минфиновцы считают, что при списании долга этот налог надо платить за счет собственных средств.

Пример 2

Воспользуемся условием предыдущего примера. В I квартале 2004 года "Кентавр" получил налогооблагаемую прибыль в размере 1 000 000 руб. (без учета суммы списанного долга).

Следуя разъяснениям Минфина, бухгалтер компании уменьшил прибыль на такую сумму:

480 000 руб. - 80 000 руб. = 400 000 руб.

На сумму НДС, которую компания заплатила в бюджет при списании долга, облагаемая налогом прибыль не уменьшена. В результате налог надо заплатить с такой суммы:

1 000 000 руб. - 400 000 руб. = 600 000 руб.

Сумма налога на прибыль "Кентавра" за I квартал 2004 года составила:

600 000 руб. x 24% = 144 000 руб.

Е.Н. Бердина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 20, 2003.