Вопрос: Организация осуществляет строительные и ремонтные работы. При значительном удалении места работы от места нахождения организации применяется вахтовый метод. Сейчас строители проживают на объекте или в гостинице. Их проживание на объекте не оформляется документами, а в гостинице оформляется. Заработная плата начисляется помесячно по месту нахождения организации. Раздельное начисление за нахождение на вахте и осуществление работ по месту нахождения вести сложно. Организация определяет фонд зарплаты и НДФЛ, пропорционально дням, отработанным работником на вахте. Правильно ли это? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2004 г.)

Организация осуществляет строительные и ремонтные работы. При значительном удалении места работы от места нахождения организации применяется вахтовый метод. Нужно ли в таком случае создавать вахтовый поселок? Сейчас строители проживают на объекте или в гостинице. Их проживание на объекте не оформляется никакими документами. Проживание в гостинице оформляется авансовым отчетом, к которому прикладываются счет, чек ККМ, счет-фактура за проживание. В коллективном договоре и в учетной политике предусмотрено, что организация компенсирует затраты, связанные с проживанием по месту выполнения работы. Насколько правомерно учитывать для целей налогообложения прибыли расходы организации по оплате проживания своих работников в гостинице по месту осуществления работ вахтовым методом? Организация возмещает затраты по проезду работников до места работы. В коллективном договоре и в учетной политике предусмотрено, что организация компенсирует данные расходы. Можно ли их учитывать для целей налогообложения прибыли? Заработная плата работникам начисляется помесячно по месту нахождения организации. Раздельное начисление заработной платы за дни нахождения на вахте и дни осуществления работ по месту нахождения вести сложно. Организация определяет фонд заработной платы и налог на доходы физических лиц, приходящиеся на обособленное подразделение, пропорционально дням, отработанным работником на вахте. Правильно ли это?

В соответствии со ст.297 Трудового кодекса Российской Федерации вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха. Невыполнение этой нормы законодательства о труде в соответствии со ст.5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.01 г. N 195-ФЗ имеет следующие последствия: нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, и дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

В соответствии с п.п.12 п.1 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

На основании п.1.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 г. N 794/33-82, направление работника на вахту не является служебной командировкой. Таким образом, выплаты суточных и возмещение расходов по проживанию не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п.2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта на основе долгосрочных договоров, заключаемых с организациями и предприятиями транспортных министерств. Для доставки работников может использоваться транспорт, принадлежащий предприятиям, применяющим вахтовый метод.

В соответствии с п.12.1 ст.264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, признаются расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

На основании п.5.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ оплата труда работников при этом методе производится следующим образом:

рабочих-сдельщиков - за объем выполненных работ по укрупненным, комплексным и другим действующим нормам и расценкам;

рабочих-повременщиков - за все фактически отработанное время в часах из расчета установленных тарифных ставок присвоенных разрядов;

мастеров, прорабов, начальников участков (смен) и другого линейного (цехового) персонала, непосредственно осуществляющего руководство на объекте (участке), - за все фактически отработанное по графику время (в часах) из расчета установленных месячных должностных окладов. Часовая ставка работников в этих случаях определяется путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих часов по календарю расчетного месяца.

В п.17 ст.255 НК РФ установлено, что расходами на оплату труда признаются суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

21 апреля 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 2004 г.