Вопрос: Организации заключили договор, где одна организация поставляет другой ГСМ на сумму, включающую НДС по ставке 20%. За ГСМ вторая организация рассчитывается сыром собственного производства на сумму, включающую НДС по ставке 10%. В отношении организации, получившей ГСМ, ИМНС принимает к вычету сумму, пересчитанную из расчета 10% ставки, а не по ставке 20%. ИМНС, ссылаясь на НК РФ, пересчитывает суммы НДС, предлагая принимать к вычету НДС по ставке 10%, так как реализация товаров произведена с применением ставки 0%. Кто прав? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2004 г.)

Две организации заключили договор о сотрудничестве, в рамках которого одна организация поставляет другой ГСМ на сумму 2 858 825 руб., в т.ч. НДС 476 471 руб. по ставке 20%.

За поставленные ГСМ вторая организация рассчитывается сыром собственного производства на сумму 2 859 640 руб., в т.ч. НДС - 259 967 руб. по ставке 10%. В отношении организации, получившей ГСМ, ИМНС принимает к вычету сумму 259 893 руб., пересчитанную из расчета 10% налоговой ставки бартерной сделки, а не 476 471 руб. по ставке 20%.

ИМНС, ссылаясь на п.2 ст.172 НК РФ, пересчитывает суммы НДС, предлагая принимать к вычету НДС по ставке 10% (вместо положенных 20%), так как реализация товаров произведена с применением ставки 0% и является товарообменной операцией. Организацией соблюдены все условия для принятия НДС к вычету (оплата ГСМ произведена поставщику, ГСМ оприходованы и приобретены для производственной деятельности) в соответствии со ст.171 и 172 НК РФ (то есть к вычету должна быть принята сумма 476 471 руб.). Кто прав?

Пунктом 2 ст.172 НК РФ установлено специальное правило определения сумм "входного" НДС, принимаемого к вычету организациями, использующими собственное имущество при расчетах за приобретаемые товары. Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении этих товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты.

Следовательно, при приобретении ГСМ расчет суммы "входного" НДС, принимаемого к вычету, ваша организация должна производить исходя из балансовой стоимости сыра (но не более суммы НДС, указанной в счете-фактуре поставщика ГСМ).

Таким образом, в соответствии с НК РФ при расчете суммы налогового вычета имеет значение исключительно балансовая стоимость того имущества, которым оплачиваются ГСМ, а не ставка налога, по которой оно облагается при реализации, как утверждает ИМНС. Ставка будет применяться та, которая указана в счете-фактуре поставщика ГСМ.

Поэтому требования ИМНС в отношении вашей организации неправомерны.

Н. Петрыкина,

эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 апреля 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2004 г.