Вопрос: Распределяются ли общехозяйственные расходы некоммерческой организации пропорционально доходам, полученным в виде целевых поступлений и от предпринимательской деятельности? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2004 г.)

Распределяются ли общехозяйственные расходы некоммерческой организации пропорционально доходам, полученным в виде целевых поступлений и от предпринимательской деятельности?

В соответствии с п.2 ст.251 главы 25 НК РФ к целевым поступлениям отнесены целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные некоммерческими организациями по назначению.

Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. При использовании таких средств не по целевому назначению сумма, использованная не по назначению, включается в состав внереализационных доходов в тот момент, когда получатель доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия получения).

Некоммерческие организации наряду с ведением уставной деятельности могут осуществлять и деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также получать внереализационные доходы.

Для целей исчисления налога на прибыль в доходы и расходы от реализации и внереализационные доходы и расходы некоммерческие организации не включают доходы и расходы по содержанию и ведению уставной деятельности.

МНС России в письме от 2.04.02 г. N 02-2-10/20-н340 разъяснило, что расходы на содержание некоммерческой организации и расходы на ведение ими уставной деятельности являются расходами на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Понятия "содержание некоммерческой организации" и "ведение уставной деятельности" некоммерческой организации неравнозначны. К расходам на содержание некоммерческих организаций относятся расходы на оплату труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность, командировочные расходы, расходы на канцелярские товары, на аренду помещений, на содержание зданий и помещений, содержание и эксплуатацию автотранспорта, на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества, расходы по приобретению основных средств и др. Ведение уставной деятельности - это направление целевых средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации.

Таким образом, расходы некоммерческой организации в виде заработной платы административно-управленческого персонала, начислений на заработную плату, коммунальных услуг, транспортных расходов, услуг связи должны производиться за счет целевых средств, поступающих на ведение и содержание организации.

Распределение указанных расходов между некоммерческой и коммерческой деятельностью организации налоговым законодательством не предусмотрено.

Г. Лазарева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

5 мая 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 19, май 2004 г.