Комментарий к письму МНС РФ от 15 марта 2004 г. N 22-0-10/425 "О постановке на учет в налоговом органе объектов налогообложения налогом на игорный бизнес" (С.В. Ранцева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2004 г.)

Комментарий к письму МНС РФ от 15 марта 2004 г. N 22-0-10/425
"О постановке на учет в налоговом органе объектов
налогообложения налогом на игорный бизнес"

     Организации без обособленных подразделений                          

     Организации с обособленными подразделениями                         

     Индивидуальные предприниматели                                      

МНС России разъяснило отдельные положения главы 29 Налогового кодекса, посвященной налогу на игорный бизнес. Появление опубликованного письма вызвано неоднозначными формулировками пункта 2 статьи 366, где изложен порядок регистрации игрового оборудования. В нем сказано, что владельцы казино, залов игровых автоматов и другие плательщики "игорного" налога регистрируют свое оборудование в тех налоговых инспекциях, где они состоят на учете. Соответственно там же они должны и платить налог.

Буквальное толкование этой нормы означает, что налогоплательщики, получающие доходы от игорного бизнеса в разных регионах, должны платить налог лишь по месту своей регистрации. Сначала такую трактовку опровергло УМНС по г.Москве. Теперь по этой же проблеме высказалось и федеральное ведомство.

Организации без обособленных подразделений

Если у фирмы нет обособленных подразделений, то все игровое оборудование, где бы оно ни располагалось, нужно регистрировать в инспекции по местонахождению организации. Сюда же надо подавать и налоговые декларации. Налог уплачивается по ставкам, которые действуют в данном регионе.

Пример 1

ООО "Успех" занимается игорным бизнесом и состоит на налоговом учете в Санкт-Петербурге. У фирмы 35 игровых автоматов. 30 из них находятся в Петербурге, а 5 - установлены в магазинах г.Выборга Ленинградской области.

Стационарных рабочих мест по обслуживанию автоматов в Выборге нет, поэтому обособленными подразделениями отдельно стоящие там автоматы не признаются.

Поскольку вставать на налоговый учет в Выборге "Успех" не обязан, все 35 автоматов должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции Санкт-Петербурга. А налог нужно платить по ставкам, установленным Законом Санкт-Петербурга от 11.11.2003 N 623-94. Ставка налога за один игровой автомат составляет 4500 руб. в месяц. Месячная сумма, которую "Успех" должен заплатить, составляет:

(30 шт. + 5 шт.) x 4500 руб. = 157 500 руб.

Организации с обособленными подразделениями

Если у фирмы есть обособленные подразделения, то и регистрация игрового оборудования, и подача налоговых деклараций, и уплата налога производятся в нескольких местах. В налоговых инспекциях по местонахождению каждого обособленного подразделения надо зарегистрировать игровые столы, автоматы и т.п., которые установлены в том или ином филиале. В эти же инспекции подается соответствующая отчетность, а налог уплачивается по местным ставкам.

В инспекции по местонахождению головной организации регистрируется все остальное оборудование. Сюда же поступают декларации и налог по этому оборудованию, причем налог начисляется по здешним ставкам.

Пример 2

ООО "Рубикон" состоит на налоговом учете в Москве. Однако игорным бизнесом фирма занимается не только в столице, но и в Санкт-Петербурге, где у нее открыт филиал.

В Москве у "Рубикона" - 10 игровых столов. Каждый из них имеет по три игровых поля. Эти объекты зарегистрированы в московской налоговой инспекции.

В Санкт-Петербурге установлены 6 игровых столов. Каждый из них имеет по одному игровому полю. Это оборудование состоит на учете в налоговой инспекции Санкт-Петербурга.

В столичную налоговую инспекцию подается декларация по 10 игровым столам. Налог с них исчисляется по ставкам, установленным Законом г.Москвы от 22.10.2003 N 62. Ставка налога за один игровой стол составляет 100 000 руб. в месяц.

В инспекцию Санкт-Петербурга подается декларация по 6 игровым столам. Налог с них исчисляется по ставкам, установленным Законом Санкт-Петербурга от 11.11.2003 N 623-94. Ставка налога за один игровой стол составляет 75 000 руб.

В декларациях, которые подает "Рубикон", отражаются следующие суммы налога:

- в московскую налоговую инспекцию:

10 стол. x 3 поля x 100 000 руб. = 3 000 000 руб.;

- в налоговую инспекцию Санкт-Петербурга:

6 стол. x 75 000 руб. = 450 000 руб.

Индивидуальные предприниматели

Предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом, встают на налоговый учет только по местожительству. Поэтому все принадлежащее им игровое оборудование, в каком бы регионе оно ни находилось, предприниматели должны регистрировать в одном месте. В эту же инспекцию они обязаны подавать налоговые декларации. Соответственно и налог за все игровые объекты нужно платить по единым ставкам, действующим в этом субъекте РФ.

С.В. Ранцева,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2004 г.