Вопрос: Коммерческая организация оплачивает своим работникам, пользующимся общественным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей, стоимость проездных билетов. Оплата расходов, связанных с разъездным характером работы физического лица, осуществляется организацией на основании приказа руководителя и заявления работника с приложением проездных билетов. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость проездных билетов, оплаченная коммерческой организацией своим работникам, пользующимся общественным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей? ("Бухгалтерский учет", N 5, март 2004 г.)

Коммерческая организация оплачивает своим работникам, пользующимся общественным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей, стоимость проездных билетов. Оплата расходов, связанных с разъездным характером работы физического лица, осуществляется организацией на основании приказа руководителя и заявления работника с приложением проездных билетов.

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц стоимость проездных билетов, оплаченная коммерческой организацией своим работникам, пользующимся общественным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей?

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Как следует из текста приведенной нормы НК РФ, основаниями для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц тех или иных выплат физическому лицу являются компенсационный характер таких выплат и наличие соответствующего нормативного акта, предусматривающего такие выплаты.

Согласно ст.164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Постановление Совета Министров РСФСР от 04.05.63 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" не отвечает реалиям настоящего времени, поскольку не полностью охватывает перечень работников, у которых выполнение служебных обязанностей носит разъездной характер. Поэтому руководители хозяйствующих субъектов вправе своим приказом расширить круг должностей, установленный вышеназванным постановлением, включив в него других работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники не обеспечиваются специальным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей.

Оплату проездных билетов в такой ситуации следует рассматривать как компенсационную выплату, исходя из определения компенсации, приведенного в ст.164 ТК РФ, и общего смысла трудового законодательства.

Так, согласно ст.22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. Поэтому работодатель обязан обеспечить работника, чья работа носит разъездной характер, соответствующим транспортом или предоставить ему право пользоваться общественным транспортом (оплатить за счет своих средств проезд работника).

Правомерность возмещения работникам понесенных расходов в связи с разъездным характером работ организация подтверждает трудовыми и гражданско-правовыми договорами, заключенными с работниками, приказами руководителя, должностными инструкциями, схемой расположения участков, закрепленных за работниками.

В таком случае стоимость проездных билетов, оплаченная коммерческой организацией в соответствии с распоряжением руководителя организации работнику, чья работа носит разъездной характер, если этот работник не обеспечивается специальным транспортом для выполнения своих служебных обязанностей, не облагается налогом на доходы физических лиц на основании п.3 ст.217 НК РФ.

Т.В. Виноградова,

советник налоговой службы III ранга

1 марта 2004 г.

"Бухгалтерский учет", N 5, март 2004 г.