Вопрос: МУП приобретает основные средства и материалы за счет средств целевого бюджетного финансирования. Суммы НДС по приобретенным основным средствам и материалам включаются в их стоимость. Аудиторы, проверявшие организацию, указали на то, что сумма входящего НДС не должна входить в первоначальную стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за счет бюджетных средств. Каков порядок учета входящего НДС в рассматриваемой ситуации? Просим пояснить на конкретном примере с проводками ("Новая бухгалтерия", выпуск 5, май 2004 г.)

МУП приобретает основные средства и материалы за счет средств целевого бюджетного финансирования. Суммы НДС по приобретенным основным средствам и материалам включаются в их стоимость. Аудиторы, проверявшие организацию, указали на то, что сумма входящего НДС не должна входить в первоначальную стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за счет бюджетных средств.

Каков порядок учета входящего НДС в рассматриваемой ситуации? Просим пояснить на конкретном примере с проводками.

Если организация приобретает товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то суммы "входного" НДС к вычету не принимаются. Эти суммы НДС покрываются за счет источника финансирования (см. п.33.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

В бухгалтерском учете при формировании первоначальной стоимости основных средств нужно руководствоваться п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Согласно этому пункту в первоначальную стоимость основных средств, приобретаемых за плату, включаются в том числе и суммы невозмещаемых налогов. На этом основании суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и не подлежащие возмещению из бюджета, должны включаться в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.

Аналогичным образом решается вопрос с суммами НДС, уплаченными при приобретении материалов. На основании п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) суммы не возмещаемого из бюджета НДС должны включаться в стоимость приобретенных материалов.

В бухгалтерском учете приобретение основных средств и материалов за счет целевых бюджетных средств отражается по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000.

Пример.

Организация за счет целевых бюджетных средств приобрела оборудование стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.) и материалы стоимостью 59 000 руб. (включая НДС 9000 руб.).

В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками.

Приобретение оборудования:

Дебет 60 - Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачен счет поставщика;

Дебет 08 - Кредит 60

- 118 000 руб. - оприходовано поступившее оборудование;

Дебет 01 - Кредит 08

- 118 000 руб. - оборудование принято к учету в составе основных средств;

Дебет 86 - Кредит 98

- 118 000 руб. - отражено использование средств целевого финансирования.

Затем ежемесячно по мере начисления амортизации по оборудованию в учете будут делаться проводки:

Дебет 20 (26, другие счета) - Кредит 02

- начислена амортизация;

Дебет 98 - Кредит 91

- признан доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации.

Приобретение материалов:

Дебет 60 - Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачен счет поставщика;

Дебет 10 - Кредит 60

- 59 000 руб. - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 86 - Кредит 98

- 59 000 руб. - отражено использование средств целевого финансирования.

По мере использования приобретенных материалов в учете будут делаться проводки:

Дебет 20 (26, другие счета) - Кредит 10

- материалы отпущены в производство;

Дебет 98 - Кредит 91

- признан доход в сумме, равной стоимости использованных материалов.

Т. Крутякова

1 мая 2004 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 5, май 2004 г.