Вопрос: В рамках целевой программы предприятие получило средства на покупку у физического лица акций ЗАО. По договору купли-продажи мы оплатили 50% стоимости акций, заключили с тем же физическим лицом договор займа, в котором физлицо выступает в качестве заимодавца, а мы - заемщика, на сумму, равную оставшимся 50% стоимости акций. Дает ли эта новация предприятию право считать оставшуюся часть стоимости акций оплаченной за счет целевых средств? Как следует отразить списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования в соответствии с п. 8 ПБУ 13/2000? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 20, май 2004 г.)

Наше предприятие получает целевые средства из областного бюджета для осуществления областной программы развития телекоммуникационной инфраструктуры области. В рамках целевой программы мы получили средства на покупку у физического лица акций ЗАО. В соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг предприятие по сроку оплатило физическому лицу 50% стоимости акций путем безналичного расчета.

Предприятие заключило с тем же физическим лицом договор займа, в котором физическое лицо выступает в качестве заимодавца, а предприятие - заемщика, на сумму, равную оставшимся 50% стоимости акций. Согласно договору займа денежные средства считаются переданными заемщику с момента заключения договора в силу того, что они находятся во владении заемщика (на расчетном счете) в соответствии с условиями договора купли-продажи ценных бумаг.

Дополнительным соглашением к договору купли-продажи ценных бумаг прекращается обязательство покупателя по перечислению продавцу оставшихся 50% стоимости акций в связи с заключением договора займа.

Дает ли эта новация предприятию право считать оставшуюся часть стоимости акций оплаченной за счет целевых средств? Переход прав собственности на акции осуществлен на основании выписки из реестра акционеров. Предприятие приняло к учету ценные бумаги по стоимости, установленной договором купли-продажи. В какой момент следует отразить списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов предприятия в соответствии с п. 8 ПБУ 13/2000?

В данном случае обязательство предприятия по оплате акций было прекращено в связи с заключением между предприятием и физическим лицом (продавцом акций) договора займа. Фактически имела место новация задолженности по оплате акций в заемное обязательство.

Заключение соглашения о новации влечет за собой прекращение первоначального обязательства сторон и возникновение между теми же лицами другого обязательства (ст. 414 ГК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации подписание дополнительного соглашения к договору купли-продажи влечет за собой прекращение обязательств предприятия по оплате акций и возникновение нового обязательства по возврату займа.

Таким образом, в момент подписания дополнительного соглашения к договору купли-продажи акций предприятие полностью рассчиталось с продавцом за акции (погасило свою задолженность за акции).

Соответственно можно утверждать, что именно в этот момент предприятие использовало выделенные ему бюджетные средства на те цели, которые были определены при выделении этих средств (на покупку акций). То есть датой оплаты оставшихся 50% стоимости акций за счет целевых средств следует считать дату подписания дополнительного соглашения к договору купли-продажи.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г., бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансового результата. Порядок списания регулируется п. 9 ПБУ 13/2000, в соответствии с которым суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов подлежат списанию со счета 86 "Целевое финансирование" в момент признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. Этим правилом следует руководствоваться и в рассматриваемом случае (п. 4 ПБУ 13/2000).

В момент принятия к бухгалтерскому учету приобретенных акций необходимо сделать следующие проводки:

Д-т сч.58 К-т сч.76 (60) - приняты к учету приобретенные у физического лица акции

Д-т сч.86 К-т сч.98 - средства целевого финансирования в размере стоимости приобретенных акций признаны в качестве доходов будущих периодов.

Списание целевых средств на увеличение финансовых результатов (Д-т сч.98 К-т сч.91) производится только в момент списания стоимости приобретенных акций в состав расходов (в момент их продажи или иного выбытия).

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 мая 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 20, май 2004 г.