Вопрос: Малое предприятие, осуществлявшее производство товаров народного потребления, зарегистрировано в 2000 году. В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 оно имело право на льготу по налогу на прибыль. По итогам работы за 2000-2001 годы предприятие получило убыток и не воспользовалось льготой. За 2002 год получило прибыль. В декларации по налогу на прибыль налоговая база уменьшена на сумму убытка и применена ставка налога на прибыль 6% (25% от установленной ставки налога). Имеет ли право организация уменьшить налоговую базу за 2002 год на сумму убытка, полученного ранее, с уменьшением ставки по налогу на прибыль? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.)

Малое предприятие, осуществлявшее производство товаров народного потребления, зарегистрировано в 2000 году. В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" оно имело право на льготу по налогу на прибыль. По итогам работы за 2000-2001 годы предприятие получило убыток, в связи с чем оно не воспользовалось льготой. За 2002 год налогоплательщик получил прибыль. В декларации по налогу на прибыль налоговая база уменьшена на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, и, кроме того, применена ставка налога на прибыль в размере 6% (25% от установленной ставки налога).

Имеет ли право организация уменьшить налоговую базу за 2002 год на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, с одновременным уменьшением ставки по налогу на прибыль?

Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определено, что предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

При этом днем начала работы предприятия и, соответственно, исчисления льготного периода считается день его государственной регистрации.

В рассматриваемом случае малое предприятие не пользовалось начиная с даты государственной регистрации (2000 год) вышеуказанной льготой по налогу на прибыль в связи с тем, что по итогам деятельности за 2000-2001 годы оно получило убыток.

Переходными положениями, приведенными в ст. 10 Закона N 110-ФЗ, предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до вышеуказанного срока законодательством, а также убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года, в сумме, не превышающей сумму убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 года, после вступления в силу главы 25 НК РФ признаются убытками в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст. 283 настоящего Кодекса.

При этом следует иметь в виду, что согласно постановлению ФАС Московского округа от 07.05.2001 N КА-А40/2034-01 организации, получившие в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона N 2116-1 (утратившего силу с 1 января 2002 года, за исключением отдельных положений) были вправе применять льготу по налогу на прибыль, освобождая от уплаты налога часть прибыли, направленной на покрытие вышеназванного убытка в течение последующих пяти лет, без распределения равными долями полученного убытка на последующие пять лет, при выполнении всех остальных условий предоставления вышеуказанной льготы.

В связи с вышеизложенным глава 25 НК РФ и переходные положения Закона N 110-ФЗ позволяли вышеуказанному предприятию учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину убытка, полученного им за 2000 год, и убыток за 2001 год, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышавшей сумму убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 года, с учетом положений ст. 283 Кодекса.

При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Таким образом, поскольку в 2002 году для малого предприятия, осуществлявшего производство товаров народного потребления, срок действия льготы не истек, оно могло при выполнении всех условий воспользоваться вышеуказанной льготой по налогу на прибыль с применением пониженной ставки (6%) к налоговой базе для исчисления налога на прибыль, уменьшенной на величину убытка, учитываемого в целях налогообложения прибыли и подлежавшего переносу на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.

О.В. Светлова,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

1 апреля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.