Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 апреля 2004 г. N КА-А40/2883-04 Исковые требования об отмене решения налогового органа о привлечении к ответственности за занижение налогооблагаемой базы удовлетворены частично, поскольку налогоплательщик неправомерно предъявил к возмещению НДС по неполностью оплаченному векселю (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 26 апреля 2004 г. N КА-А40/2883-04
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Виа Винета" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным решения Инспекции МНС РФ N 41 по г. Москве от 03.10.03 N 161 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы в размере 20% и требования уплатить налоговые санкции и не полностью уплаченные налоги в общей сумме 1898643 рублей.

Решением суда от 09.12.03 заявленные требования удовлетворены. При этом суд руководствовался ст. ст. 171, 172, 252 НК РФ.

Законность и обоснованность решения суда проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ по кассационной жалобе ответчика - ИМНС РФ N 41 по г. Москве, в которой налоговый орган просит решение отменить, ссылаясь на завышение коммерческих расходов, в связи с неправомерным отнесением в их состав маркетинговых услуг по агентским соглашениям N 141 от 01.11.00, N 2963 от 01.11.00, агентских услуг по агентским договорам N 81 от 12.07.01 и 386-01 от 06.09.01; судом неправильно применены нормы материального права; налогоплательщик неправомерно ссылается на ст.ст. 171, 172 НК РФ, предъявив к зачету сумму НДС по неполностью оплаченному векселю третьего лица.

Представитель Инспекции в судебном заседании жалобу поддержал, повторил изложенные в ней доводы.

Заявитель в отзыве и его представитель в судебном: заседании с доводами кассационной жалобы не согласился, указал, что решение суда соответствует нормам материального и процессуального права и отмене не подлежит.

Рассмотрев дело в порядке статей 284 и 286 АПК РФ, выслушав представителей сторон, и исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Московского округа считает, что решение суда в части признания недействительным решения в части признания недействительным решения в отношении применения налоговой ответственности в сумме 19946 рублей 80 копеек по п. 1 ст. 122 НК РФ за необоснованное предъявление к возмещению в 2002 г. НДС по неполностью оплаченному векселю следует отменить, как принятое с нарушением норм материального права, в удовлетворении заявления в этой части отказать. В остальной части решение суда следует оставить без изменения по следующим основаниям.

Судом на основе исследования текстов агентских соглашений, актов выполненных работ правомерно установлено, что вознаграждение по агентским договорам N 142 от 01.11.00, N 2963 от 01.11.00, 86-01 от 05.12.03 и N 81 от 12.07.03 выплачено полностью.

Вывод налогового органа об экономической неоправданности затрат и завышении коммерческих расходов на 2376175 рублей не соответствует материалам дела и противоречит буквальному толкованию ст. 252 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Сделки по продаже продукции Общества были заключены после подписания агентских договоров, а условия заключенных договоров предусматривают выплату вознаграждения в процентном отношении к объему продаж.

Принимая решение о признании недействительным решения в отношении применения налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за необоснованное предъявление к возмещению в 2002 г. НДС по неполностью оплаченному векселю, суд пришел к выводу, что налогоплательщик, использующий для расчетов векселя третьих лиц, имеет право на возмещение (зачет) сумм НДС исходя из балансовой стоимости векселя, независимо от факта его оплаты.

Между тем суд не учел следующее.

Исходя из содержания п. 2 ст. 172 НК РФ право плательщика НДС на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги). В случае, если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

Следовательно, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.

Таким образом, суммы НДС должны быть фактически уплачены налогоплательщиком, а поскольку вексель является ничем не обусловленным денежным обязательством, то налогоплательщик, использующий для расчетов векселя третьих лиц, имеет право на возмещение (зачет) сумм уплаченного налога в момент передачи векселей, в случае если данные векселя были оплачены.

Как следует из материалов дела и установлено судом в решении вексель согласно платежному поручению N 547 от 20.03.03 был оплачен заявителем полностью 20.03.03 (т. 1 л. д. 88).

Следовательно, налогоплательщик неправомерно предъявил к возмещению в 2002 году НДС по неполностью оплаченному векселю, и у суда отсутствовали правовые основания для признания недействительным решения налогового органа в части применения налоговой ответственности по итогам налогового периода - 2002 г. по п. 1 ст. 122 НК РФ. Однако для начисления НДС в сумме 99734 руб. оснований не имелось, поскольку вексель был полностью оплачен до вынесения ответчиком решения N 161 от 03.10.03.

В связи с неправильным применением норм материального права судом первой инстанции, установившим все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, суд кассационной инстанции считает возможным принять по делу в отмененной части новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 176, 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 09.12.03 по делу N А40-44424/03-108-289 Арбитражного суда г. Москвы в части удовлетворения заявления ООО "Виа Винета" о признании незаконным решения МИ МНС РФ N 41 по г. Москве от 03.10.03 N 161 в отношении применения налоговой ответственности в сумме 19946 руб. 80 коп. по п. 1 ст. 122 НК РФ за необоснованное предъявление к возмещению в 2002 г. НДС по неполностью оплаченному векселю, отменить.

В удовлетворении заявления ООО "Виа Винета" в указанной части отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения, а кассационную жалобу МИ МНС РФ N 41 по г. Москве - без удовлетворения.