Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 февраля 2004 г. N КА-А41/834-04 Возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 25 февраля 2004 г. N КА-А41/834-04
(извлечение)

Решением Арбитражного суда Московской области от 10.09.03, оставленным без изменения постановлением от 25.11.03 апелляционной инстанции, удовлетворено требование ООО "Ликинский автобус" (далее - заявитель, Общество) об обязании Инспекции МНС РФ по Орехово-Зуевскому району Московской области (далее - налоговая инспекция) возместить заявителю из федерального бюджета проценты в сумме 605856 руб., начисленные за период с 18.08.02 по 10.09.03, за нарушение срока возврата НДС в сумме 3739855 руб., подлежащего возмещению за февраль и март 2002 года.

При этом судебные инстанции исходили из преюдициального значения вступившего в законную силу решения от 21.02.03 Арбитражного суда Московской области по делу N А41-К2-958/03, которым признано недействительным Заключение N 21 от 14.04.03 ИМНС РФ по Орехово-Зуевскому району и на налоговую инспекцию возложена обязанность возвратить Обществу из федерального бюджета НДС по экспортным операциям в сумме 3739855 руб. за февраль и март 2002 г. Однако на день обращения Общества с настоящим заявлением, налоговой инспекцией возврат суммы налога не осуществлен, что в силу положений п. 4 ст. 176 НК РФ является основанием для начисления и взыскания процентов.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение и постановление суда отменить по тем основаниям, что подлежащая возврату по ранее принятому решению суда (дело N А41-К2-958/03) сумма НДС в размере 3739855 руб., была зачтена в счет текущих платежей налогоплательщика по НДС, что подтверждается принятым инспекцией Заключением от 22.10.03. Поскольку на сумму НДС, возмещенную путем зачета, проценты в порядке п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации не начисляются, заявленные обществом требования, по мнению инспекции, подлежат отклонению.

Кроме того, с заявлением на возврат налога налогоплательщик в ИМНС не обращался.

В судебном заседании представитель ИМНС РФ по Орехово-Зуевскому району поддержал доводы жалобы.

Представитель Общества в судебное заседание не явился, извещен. Суд, совещаясь на месте, определил: рассмотреть дело в его отсутствие.

В поступившем письменном отзыве на жалобу ООО "Ликинский автобус" возражает против отмены судебных актов, считает доводы жалобы необоснованными. Указывает на то, что право общества на начисление процентов за несвоевременный возврат признается налоговым органом в апелляционной жалобе и, кроме того, установлено вступившим в законную силу решением суда по другому ранее рассмотренному делу, по которому суд обязал инспекцию возместить из бюджета обществу НДС в сумме 3739853 руб. Зачет произведен инспекцией в ноябре 2003 г., то есть за пределами срока начисления процентов (с 26.07.02 по 10.09.03). Довод в жалобе о том, что зачет произведен по просьбе налогоплательщика, документально не подтвержден.

Выслушав представителя инспекции, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку решение налогового органа признано недействительным решением суда, то такое решение ИМНС не свидетельствует о надлежащем исполнении в установленный срок обязанности по возмещению налога, предусмотренной п. 4 ст. 176 НК РФ.

Таким образом, признание судом по ранее рассмотренному делу недействительным решения налогового органа, принятого в форме заключения, и возложение на налоговую инспекцию обязанности возместить налог путем возврата из федерального бюджета, свидетельствуют о нарушении инспекцией срока возмещения из бюджета НДС, установленного п. 4 ст. 176 НК РФ, а также о наличии у налогоплательщика права на возмещение в форме возврата.

При таких обстоятельствах, судебными инстанциями сделан правильный вывод о том, что на сумму НДС, подлежащую возврату из бюджета, подлежат начислению проценты в порядке, установленном п. 4 ст. 176 НК РФ.

Довод в жалобе о том, что данная сумма налога была зачтена в счет текущих платежей по заявлению налогоплательщика в ноябре 2003 г., ранее налоговым органом не заявлялся, в связи с чем судами первой и апелляционной инстанции не исследовался, а потому он не может служить основанием для отмены судебных актов.

Кроме того, проценты начислены по 10.09.2003, то есть на день, когда у налогоплательщика существовало право, а у налогового органа обязанность по возврату налога.

Вместе с тем, кассационная инстанция считает, что судебными инстанциями неправильно определен период просрочки возврата налога, а именно - неправильно определено начало этого периода.

При этом кассационная инстанция исходит из следующего.

Правовая позиция ООО "Ликинский автобус" в обоснование требования о взыскании процентов изложена в его заявлении с учетом уточнения, отзывов на апелляционную и кассационную жалобы, из которых следует, что обязанность налогового органа осуществить возврат НДС возникает при нарушении последним сроков, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, исчисляемых со дня представления налоговой декларации и включающих в себя: 3 месяца для проверки налоговым органом обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, 10 дней для принятия им мотивированного заключения и 2 недели для его направления в соответствующий орган федерального казначейства. При этом, по мнению общества, при нарушении налоговой инспекцией указанных сроков налог подлежит безусловному возврату налогоплательщику с начисленными процентами. Период взыскания процентов определен заявителем с 18.08.02 г. по 10.09.03 г.

Суды первой и апелляционной инстанции, удовлетворяя заявленное ООО "Ликинский автобус" требование о взыскании процентов, согласились с позицией налогоплательщика.

Вместе с тем, судами обеих инстанций не учтено, что из буквального содержания абз. 9 п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при отсутствии недоимки и пени по налогу (иным налогам) возврат налога из бюджета производится исключительно по заявлению налогоплательщика, то есть именно налогоплательщиком должен быть четко определен способ возмещения НДС (волеизъявление) - путем зачета в счет текущих платежей по налогу (иным налогам) или путем возврата.

Довод инспекции о том, что налогоплательщик с заявлением о возврате НДС в ИМНС не обращался, ООО "Ликинский автобус" не оспаривается, в связи с чем оснований для исчисления процентов с 18.08.02 не имеется.

Обязанность инспекции по возмещению НДС непосредственно путем возврата установлена только решением Арбитражного суда Московской области от 21.02.03, оставленным без изменения постановлением от 14.04.03 апелляционной инстанции по ранее рассмотренному делу N А41-К2-958/03.

В соответствии с п. 1 ст. 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение суда по делу N А41-К2-958/03 вступило в законную силу 14.04.03, в связи с чем суд кассационной инстанции приходит к выводу, что проценты подлежат начислению с 15.04.03, то есть после вступления решения суда по названному делу в законную силу.

Таким образом, проценты подлежат начислению за период с 15.04.03 по 10.09.03, то есть за 149 дней просрочки возврата налога, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ 18% годовых (за период с 15.04.03 - 20.06.03 включительно - Телеграмма ЦБ РФ от 14.02.03 N 1250-у - за 67 дней) и 16% годовых (за период с 21.06.03 по 10.09.03, Телеграмма ЦБ РФ от 20.06.03 N 1296-у - за 82 дня), исчисленных исходя из 360 дней в году, в сумме 261582 руб.

С учетом этого судебные акты в части обязания Инспекции МНС РФ по Орехово-Зуевскому району возместить проценты в сумме 344274 руб. подлежат отмене, а заявленное требование в данной части - отклонению.

Руководствуясь ст.ст. 284-287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 10.09.2003 и постановление от 25.11.2003 апелляционной инстанции Арбитражного суда Московской области по делу N А41-К2-13389/03 изменить.

Судебные акты в части обязания Инспекции МНС РФ по Орехово-Зуевскому району Московской области возместить ООО "Ликинский автобус" из федерального бюджета проценты за нарушение срока возврата 3.739.855 руб. НДС в размере 344.274 руб. отменить. В удовлетворении заявления ООО "Ликинский автобус" в указанной части отказать.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.