Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 марта 2004 г. N КА-А40/1328-04 При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке ноль процентов необходимо разрешить вопрос о том, обязан ли ответчик возмещать налог, ошибочно уплаченный по гражданско-правовым отношениям счета-фактуры, выставленные продавцами покупателю со ставкой двадцать процентов, тогда как данная услуга в соответствии с налоговым законодательством не облагается налогом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 9 марта 2004 г. N КА-А40/1328-04
(извлечение)

Решением от 21.07.2003 оставленным без изменения постановлением от 24.11.2003, удовлетворены заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Манолиум-Процессинг" к Инспекции МНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы о признании недействительным решения налогового органа от 18.11.02 N 2569 об отказе в возмещении НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль 2002 года и обязании возместить НДС за тот же период в сумме 9.317.763 руб., ссылаясь на выполнение налогоплательщиком требований ст.ст. 165, 169, 171-172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации и несоответствие выводов налогового органа фактическим обстоятельствам и указанным нормам права.

Законность и обоснованность решения и постановления суда проверяется в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение. Поскольку суд неправильно применил ст.ст. 165, 169, 171-172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку доводы кассационной жалобы не опровергают выводы суда, основанные на исследованных судом доказательствах.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы. Выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в связи с неполным исследованием юридически значимых обстоятельств.

Как следует из материалов дела, сырье, продуктом переработки которого является экспортный товар. Ввезено в Российскую Федерацию в режиме переработки на таможенной территории по импортным ГТД, переработано.

Услуги по переработке, оказываемые ООО "Оренсал", ОАО "Оренбург-Газпром". ОАО "Салаватнефнеоргасинтез" - являются услугами по переработке товара, ввезенного на территорию Российской Федерации под таможенным режимом переработки, что подтверждается содержанием графы 1 ГТД, в которой задекларирован ввезенный товар (нестабильный газовый конденсат).

Суд не полностью исследовал ГТД и представленные Заявителем счета-фактуры. В графе 37 ГТД по экспорту "Процедура" указана процедура 1051 00, в соответствии с Приказом ГТК N 848 от 16.12.98 г. "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации" указывается порядок заполнения данной графы (В графе указывается шестизначный код процедуры перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с классификатором процедуры перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации, состоящий из следующих трех составляющих: - первые две цифры - код заявляемого таможенного режима; - вторые две цифры - код предшествующего таможенного режима. Если предшествующий таможенный режим не известен или отсутствует, то проставляются нули; последние две цифры - код особенности перемещения декларируемых товаров, определенных классификатором процедуры перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. Если особенностей перемещения товаров названным выше классификатором не установлено, то проставляются нули.) В ГТД по экспорту "Процедура" указан предыдущий режим ввоза товара, режим 51 "ввоз в таможенном режиме переработки". В ГТД по импорту в графе 1 "Тип декларации" указан режим 51. В Приложении 1 к Приказу ГТК РФ N 774 от 25.12.96. "Классификатор таможенных режимов" дается полная расшифровка кодов таможенных режимов. Таможенный режим под кодом 10 означает экспорт товаров, а код 51 означает переработку товаров на таможенной территории.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению по ставке 0 процентов подлежат работы и услуги по транспортировке экспортируемых грузов, а так же услуги по переработке товара ввезенного в таможенном режиме переработки на территорию Российской Федерации или под таможенным контролем.

Услуги, оказываемые ОАО АКА "Транснефтепродукт" и его подразделениями - являются услугами по транспортировке экспортируемых товаров.

В представленных счетах-фактурах, учитывая, что товар является продуктом переработки импортного товара ввезенного в режиме переработки на таможенной территории РФ, в графах счетов-фактур - страна происхождения заполнена Россия и N ГТД прочерк. Данная информация подлежит проверке, так как сырье и изготовленный из него товар не является российским.

В соответствии с п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи, В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров. помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

В связи с изложенным налогообложение по оказанной услуге никак не может производится по налоговой ставке 20 процентов, так как налогообложение по услуге по переработке товаров производится по ставке 0 процентов, что оговорено в подп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из вышесказанного, счет-фактуры, выставленные продавцом покупателю товара, оформлены с нарушением п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, В соответствии с абз. 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счет-фактуре указывается сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Как уже говорилось выше, налогообложение по услуге по переработке товаров производится по налоговой ставке 0 процентов, но никак не 20 процентов.

На основании вышеизложенного, заявленные налоговые вычеты НДС в сумме 9.317.763 руб., подлежат исследованию и оценке, так как в соответствии с налоговым законодательством подп. 4 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса Российской Федерации таможенные пошлины, которые уплатил Заявитель при ввозе товара в режиме переработки, будут возвращены при вывозе продуктов переработки.

При таких обстоятельствах, суду следует обсудить вопрос о том, обязана ли Инспекция возмещать НДС, ошибочно уплаченные по гражданско-правовым отношениям (счет-фактуры, выставленные продавцами покупателю со ставкой 20 процентов, тогда как данная услуга в соответствии с налоговым законодательством не облагается налогом).

Данные обстоятельства являются значимыми и от результатов их исследования зависит законность и обоснованность вновь принятых судебных актов.

Другие доводы кассационной жалобы повторяют доводы, изложенные в решении налогового органа, в апелляционной жалобе. Им дана надлежащая правовая оценка судом первой и апелляционной инстанции, с которой суд кассационной инстанции согласен.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 21.07.2003, постановление от 24.11.2003 по делу N А40-6515/03-76-103 Арбитражного суда г. Москвы отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.