Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 марта 2004 г. N КА-А40/1136-04 В соответствии с нормами законодательства о налоге на прибыль для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 9 марта 2004 г. N КА-А40/1136-04
(извлечение)

Компания "Уайт СИ Комплекс Б.В." (далее - Компания, заявитель) обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 38 г. Москвы (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным ее решения N 499а от 25.06.03 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 16.09.03, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.11.03, заявленные Компанией требования удовлетворены. При этом судебные инстанции исходили из того, что требования заявителя являются законными и обоснованными, соответствующими законодательству о налогах и сборах.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение и постановление суда отменить как принятые с неправильным применением норм налогового законодательства, в удовлетворении заявленного требования Компании отказать, поскольку расходы, образовавшиеся вследствие уплаты налога на имущество, относятся к внереализационным, а потому не могут учитываться при применении льготы по налогу на прибыль, предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы жалобы.

Представитель заявителя возражал против отмены судебных актов по изложенным в них и письменном отзыве на жалобу основаниям и указал на необоснованное расширение налоговым органом перечня внереализационных доходов и расходов, приведенного в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, а также на то, что уплата налога на имущество за счет финансового результата деятельности налогоплательщика не свидетельствует о внереализационной правовой природе расхода по его уплате. В отзыве заявитель ссылается на Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее Соглашение), которое не содержит ограничений на вычет расходов для целей налогообложения как по объему, так и по сроку (периоду) их вычета. Считает, что поскольку на балансе налогоплательщика числится убыток, состоящий из убытка не только текущего налогового периода, но и не покрытых убытков прошлых лет, то эти убытки могут быть перенесены на будущее в полном размере и вне зависимости от их непосредственной связи с реализацией продукции (работ, услуг) в период получения убытков.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции находит, что решение и постановление суда подлежат отмене как принятые с неправильным применением норм материального права, а заявленное Компанией требование о признании незаконным решения налоговой инспекции - отклонению по следующим основаниям.

Судом установлено, что по договору о совместной деятельности от 01.07.1998 г. филиал Компании является участником простого товарищества. Налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной Компанией 27.03.03 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2002 год, в которой заявлен убыток, уменьшающий налоговую базу за 2002 г. в размере 1277317 руб., полученный за 2000 г. и 1 квартал 2001 г.

Причиной образования убытка явилась уплата налога на имущество, используемого простым товариществом для выполнения работ.

Удовлетворяя заявленные требования Компании, суды обеих инстанций исходили из того, что полученный заявителем в 2000 г. доход по договору о совместной деятельности является доходом от реализации продукции, а финансовым результатом является убыток, в связи с этим заявитель был вправе уменьшить на этот убыток прибыль будущих периодов.

Уменьшение прибыли 2002 г. на сумму убытка 2000 г., как указал суд, соответствует ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обосновывая данный вывод, суд сослался на п. 4 ст. 10 Федерального Закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный Закон от 06.08.01 N 110-ФЗ), согласно которому убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, в соответствии с п. 3 ст. 10 данного Закона сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, судом не учтено следующее.

До 2002 года действовал Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), предусматривающий льготу, позволяющую уменьшать прибыль на убытки от реализации продукции (работ, услуг).

Данная льгота установлена в пункте 5 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которым для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг).

Исходя из положений статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего в период возникновения убытка, в объект налогообложения включается сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, на будущее, в порядке ст. 283 НК РФ, переносятся не любые, отраженные в бухгалтерском учете налогоплательщика убытки, а только уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до введения в действие Главы 25 НК РФ налоговым законодательством, то есть убытки от реализации продукции.

Общий порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, содержится в разделе II Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением от 05.08.92 N 552 Правительства Российской Федерации с изменениями и дополнениями (далее - Положение о составе затрат).

В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов.

Статьей 8 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" установлено, что исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности предприятия.

Таким образом, расходы на уплату налога на имущество подлежат отнесению к внереализационным.

При таких обстоятельствах, вывод суда о том, что расходы по уплате налога на имущество связаны с реализацией и принимаются при определении размера налоговой льготы, установленной п. 5 ст. 6 Закона о налоге на прибыль, являются ошибочными.

Кроме того, порядок налогообложения совместной деятельности регламентирован пунктом 11 статьи 2 Закона о налоге на прибыль, исходя из которого налогом облагается в качестве внереализационного дохода полученная каждым из участников товарищества часть прибыли после ее распределения.

Вывод суда о том, что в приведенной норме Закона не устанавливается, что прибыль по договору простого товарищества является внереализационным доходом, не основан на буквальном ее содержании.

Также является ошибочным вывод суда о наличии в Соглашении норм, отличных от норм российского налогового законодательства, которые, по мнению суда, позволяют включать рассматриваемые расходы в убытки прошлых лет (пункт 3 статьи 7 Соглашения).

В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Соглашения при определении прибыли постоянного представительства разрешаются вычеты расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.

Аналогичная норма содержится в пункте 4.3 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", которая издана, в частности, на основании Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

С учетом вышеизложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что оспариваемое решение налоговой инспекции соответствует нормам налогового законодательства, а потому у арбитражного суда не имелось оснований для признания его недействительным.

Так как фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, суд кассационной инстанции, отменяя решение и постановление, считает возможным принять новое решение об отказе Компании "Уайт СИ Комплекс Б.В." в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по рассмотрению заявления и поданных на решение суда апелляционной и кассационной жалоб подлежат отнесению на Компанию "Уайт СИ Комплекс Б.В." в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил: решение от 16.09.2003 и постановление от 20.11.2003 апелляционной инстанции Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-30706/03-98-355 отменить.

В удовлетворении заявления Компании "Уайт СИ Комплекс Б.В." о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 38 по г. Москве за N 499а от 25.06.2003 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" - отказать.

Взыскать с Компании "Уайт СИ Комплекс Б.В." (Нидерланды) в доход федерального бюджета госпошлину по заявлению, апелляционной и кассационной жалобам в размере 2.000 (Две тысячи) рублей.