Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 июня 2004 г. N КА-А40/3650-04 В соответствии с нормами налогового законодательства при нарушении сроков возврата НДС на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБР (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 11 июня 2004 г. N КА-А40/3650-04
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 16 июля 2007 г. N КА-А40/6413-07, от 16 июля 2007 г. N КА-А40/6413-07

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Южной Горно-Химической Компании" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции МНС России N 36 по Юго-Западному административному округу города Москвы, выразившегося в непринятии в установленный п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации срок решения, об обязании Инспекции в лице руководителя Инспекции возместить путем возврата налог на добавленную стоимость в сумме 2110200 руб. за июль 2003 г. с процентами за период с 20 ноября 2003 по 13 января 2004 - момент рассмотрения дела арбитражным судом, а также об обязании возместить проценты за период с 14 января по дату фактического исполнения решения суда.

Решением от 13 января 2004 Арбитражный суд города Москвы удовлетворил требования Заявителя частично, а именно: признал незаконным бездействие Инспекции в виде невозмещения Заявителю НДС по декларации по налоговой ставке 0 процентов за июль 2003 г. в сумме 2101193 руб. 67 коп.; обязал Инспекцию возместить Заявителю возвратом НДС по декларации по налоговой ставке 0 процентов за июль 2003 г. в сумме 2101193 руб. 67 коп. с процентами в сумме 30395 руб. 34 коп. и с процентами за период с 14 января 2004 по дату возврата налога, начисленными по ставке рефинансирования Банка России и фактического числа дней в году; в удовлетворении остальной части требования - отказал. Суд первой инстанции со ссылкой на п. 4 ст. 176 НК РФ исходил из того, что предусмотренные абзацем 12 п. 4 ст. 176 НК РФ проценты носят компенсационный характер, при определении периода просрочки необходимо исходить из максимального срока, отведенного налоговому органу для принятия решения, направления его в орган федерального казначейства, получения и исполнения решения органом федерального казначейства, по истечении которого Заявитель мог получить НДС. Кроме того, суд первой инстанции со ссылкой на п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" удовлетворил требование Заявителя в отношении процентов за период с 14 января 2004 по дату фактического возврата налога.

Постановлением от 16 марта 2004 апелляционной инстанции Арбитражный суд г. Москвы решение от 13 января 2004 изменил: отменил решение в части отказа в удовлетворении требования Общества о признании незаконным бездействия Инспекции в виде невозмещения НДС по налоговой декларации по ставке 0 процентов за июль 2003 г. в сумме 9006 руб. и об обязании Инспекции возместить Заявителю возвратом НДС по налоговой декларации по ставке 0 процентов за июль 2003 г. в сумме 9006 руб. с процентами в сумме 7119 руб. 33 коп., а также в части обязания Инспекции возместить проценты за период с 14 января 2004 по дату возврата налога, начисленные по ставке рефинансирования Банка России и фактического числа дней в году; признал незаконным бездействие Инспекции по невозмещению Обществу из федерального бюджета НДС за июль 2003 г. в сумме 9006 руб. и проценты за несвоевременное возмещение налога в сумме 7119 руб. 33 коп.; отказал в удовлетворении требования Общества об обязании Инспекции возместить проценты, начисленные на сумму 2110200 руб. за период с 14 января 2004 по дату возврата налога, начисленные по ставке рефинансирования Банка России и фактического числа дней в году; в остальной части решение оставил без изменения. Изменяя решение, апелляционная инстанция исходила из того, что проценты должны быть начислены с 4 декабря 2003 г.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ООО "Торговый Дом Южной Горно-Химической Компании", в которой Заявитель просит решение и постановление апелляционной инстанции изменить в части отказа в удовлетворении требований об уплате процентов в сумме 13130 руб., обязать Инспекцию уплатить Обществу проценты за просрочку возврата НДС в сумме 13130 руб., поскольку, по мнению Заявителя, в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ проценты следует начислять по истечении трехмесячного срока со дня получения Инспекцией налоговой декларации и предусмотренных ст. 165 НК РФ документов, так как в данном случае налоговым органом в указанный трехмесячный срок не было вынесено решения о возмещении НДС и не направлено заключения в орган федерального казначейства в тот же срок.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу возражает против удовлетворения требований Общества, по мотивам, изложенным в решении суда первой инстанции, касающихся расчета процентов за нарушение срока возврата НДС.

Одновременно Инспекцией подана кассационная жалоба на решение и постановление апелляционной инстанции, в которой налоговый орган просит отменить судебные акты, ссылаясь на то, что Общество не представило к проверке в налоговый орган документы, подтверждающие фактическую уплату и получение товара по счетам-фактурам.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и в судебном заседании возражает против удовлетворения требований Инспекции.

Проверкой в суде кассационной инстанции установлено, что судебные акты следует изменить в части отказа в удовлетворении требований Заявителя об уплате процентов в сумме 13130 руб. по следующим основаниям.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой и апелляционной инстанций, Обществом представлены в Инспекцию налоговая декларация по налоговой ставке 0 процентов по НДС за июль 2003, предусмотренные ст. 165 НК РФ документы и заявление о возврате НДС, которые были приняты налоговым органом без претензий к их оформлению и достаточности содержащихся в них сведений 19 августа 2003 г., о чем свидетельствует штамп Инспекции (л.д. 24-31, т. 2).

Из буквального текста абзаца 5 п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС в случае, если по истечении трех месяцев со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и предусмотренных ст. 165 НК РФ документов налоговый орган не принял решения об отказе в возмещении НДС.

Из буквального текста абз. 10 п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце 2 п. 4 ст. 176 НК РФ, то есть трех месяцев со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и предусмотренных ст. 165 НК РФ документов, налоговый орган принимает решение о возврате НДС из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в орган федерального казначейства.

Из буквального текста абз. 5, 10 п. 4 ст. 176 НК РФ следует, что налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС и направить соответствующее заключение в орган федерального казначейства не позднее истечения трех месяцев со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации и предусмотренных ст. 165 НК РФ документов.

При этом в абзаце 12 п. 4 ст. 176 НК РФ установлено, что при нарушении сроков, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

Решения об отказе в возмещении Обществу суммы НДС за июль 2003 Инспекцией не принято. В силу п. 4 ст. 176 НК РФ налоговый орган обязан был принять в этом случае решение о возмещении НДС и одновременно направить соответствующее заключение в орган федерального казначейства не позднее 20 ноября 2003 г. Однако Инспекцией не принято решения о возмещении заявленной суммы НДС и не направлено соответствующее заключение в орган федерального казначейства в срок до 20 ноября 2003 г.

Поскольку в данном случае Инспекцией нарушен срок вынесения решения о возмещении НДС и направления соответствующего заключения в орган федерального казначейства, при этом не представлено доказательств наличия у Общества недоимки и пени по налогам, Обществом заявлено о возврате НДС, и арбитражным судом подтверждено право налогоплательщика на возмещение НДС в сумме 2110200 руб., на подлежащую возврату сумму НДС начисляются проценты, начиная с 20 ноября 2003 г., то есть с момента, когда Инспекцией нарушен установленный законом срок.

Вместе с тем, доводы Инспекции о том, что налогоплательщиком не представлены в Инспекцию документы, подтверждающие фактическую уплату и получение товара по счетам-фактурам, не могут быть приняты во внимание в связи со следующим.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой и апелляционной инстанций, факт оплаты товара, услуг комиссионера, включая НДС, по счетам-фактурам подтверждается представленными в суд платежными поручениями (л.д. 55-70, т. 2).

Поскольку в силу ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, у суда не имелось оснований не принять представленные Обществом в суд документы, подтверждающие фактическую оплату товара, включая НДС, как это требуется ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Кроме того, Инспекция в силу ст. 88 НК РФ обязана была обратиться к налогоплательщику с требованием о представлении документов, подтверждающих оплату товара, однако Инспекцией не истребовались платежные документы, прямо предусмотренные Кодексом.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

постановление апелляционной инстанции от 16.03.2004 по делу N А40-47155/03-126-462 Арбитражного суда г. Москвы в части отказа во взыскании процентов в размере 13130 руб. отменить.

Обязать Инспекцию МНС России N 36 по Юго-Западному административному округу г. Москвы возместить ООО "Торговый дом Южной Горно-Химической компании" проценты в размере 13130 руб.

В остальной части постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.