Лазейка для вмененщиков (Ю. Шемелева, "Расчет", N 6, июнь 2004 г.)

Лазейка для вмененщиков

Заглянув в документы на свое торговое помещение, многие вмененщики могут обнаружить, что порядком переплачивают единый налог.

У всех по-разному

Один из видов деятельности, который региональные власти могут перевести на ЕНВД, - розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, палатки, лотки и т.д. (подп. 4 п. 1 ст. 346.26 НК).

При этом кодекс уточняет, что если объекты торговли стационарны и имеют торговый зал, то вмененный доход определяют как произведение площади торгового зала на 1200 рублей.

Торговля считается стационарной, если она организована в специально предназначенных для нее зданиях (их частях) и строениях, которые прочно стоят на фундаменте и присоединяются к инженерным коммуникациям. Конкретными объектами такой сети являются магазины, павильоны и киоски (ст. 346.27 НК).

При этом торговый зал есть лишь у магазинов и павильонов. У киосков его нет, поэтому вмененный доход определяют иначе: исходя из 6000 рублей за каждое торговое место. Поскольку в киоске такое место только одно, то 6000 рублей надо умножить на единицу (письмо УМНС по Московской области от 16 марта 2004 г. N 08-16/5093). Точно так же должны рассчитывать вмененный доход фирмы, которые торгуют через палатки и ларьки - у них тоже нет торговых залов.

Почувствуйте разницу

Очевидно, что владельцы объектов, у которых есть торговые залы, платят в бюджет гораздо больше, чем их коллеги, торгующие через лотки и киоски. Но в некоторых случаях эту "несправедливость" можно исправить. Дело в том, что не все магазины и павильоны однозначно подпадают под определение стационарной торговой сети.

Определяя понятие торгового зала в Налоговом кодексе, законодатели указали, что это площадь всех помещений и открытых площадок, которые фирма использует для торговли. Ее определяют на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

К ним относят документы на объект стационарной торговли, которые содержат информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта. Это может быть техпаспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.д.

Если из этих документов не следует, что помещение или его часть предназначены именно для торговли, то они считаются нестационарными. То есть ничто не мешает определять вмененный доход исходя из количества торговых мест. При этом площадь торгового зала не имеет значения. На такой способ уменьшения ЕНВД недавно обратил внимание Минфин (письмо от 26 марта 2004 г. N 04-05-12/16).

Выходит, если фирма арендует помещение, например в производственном здании или в здании какого-нибудь НИИ, и это помещение не выделено как его отдельная часть, специально оборудованная и предназначенная для торговли, то сумму ЕНВД можно значительно уменьшить.

Пример

ЗАО "Актив" торгует в розницу продуктами питания. Для этого арендует помещение под магазин, площадь торгового зала которого составляет 30 кв. м. В регионе, где работает "Актив", розничная торговля переведена на ЕНВД.

Предположим, что корректирующий коэффициент по этому виду деятельности составляет 0,9.

За II квартал 2004 года бухгалтер "Актива" рассчитал вмененный доход исходя из торговой площади. Его сумма составит:

1200 руб. x 30 кв. м x 0,9 x 1,13 x 3 мес. = 109 836 руб.

ЕНВД за II квартал 2004 года "Актив" заплатил в размере:

109 836 руб. x 15% = 16 475 руб.

Некоторое время спустя бухгалтеру "Актива" пришлось проверить документы на арендованное помещение. Бухгалтер обнаружил, что оно находится в здании, которое имеет не торговое, а производственное назначение. Поэтому торговлю он счел нестационарной и пересчитал ЕНВД за II квартал 2004 года исходя из количества торговых мест в магазине.

В магазине "Актива" установлен 1 кассовый аппарат. Это означает, что в магазине всего 1 торговое место.

Единый налог за II квартал 2004 года получился таким:

(6000 руб. x 1 место x 0,9 x 1,13 x 3 мес.) x 15% = 2746 руб.

Итак, прежде чем рассчитывать единый налог, проверьте документы на помещение, в котором фирма ведет торговлю. Если же вы только подыскиваете себе торговое помещение, то начните поиски со зданий производственного и иного неторгового назначения: заводов, складов, институтов и т.д.

Внимание

ЕНВД рассчитывают по формуле: (базовая доходность x физический показатель x К1 x К2 x К3) x 15%. Базовая доходность и физический показатель зависят от того, как торгует фирма, К1 в 2004 году не применяется, К2 устанавливают региональные власти, К3 - Минэкономразвития.

Внимание

В 2004 году коэффициент К3 (коэффициент-дефлятор), который необходим для расчета вмененного дохода, равен 1,133 (приказ Минэкономразвития от 11 ноября 2003 г. N 337). Рассчитывая единый налог, этот коэффициент, равно как и все остальные корректирующие коэффициенты, надо округлить до второго знака после запятой. Об этом сказано в Общих требованиях к заполнению декларации по ЕНВД (приказ МНС от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/648). Правда, налоговики свое мнение уже успели изменить: в письме МНС от 24 мая 2004 г. N 22-0-10/957@ сказано, что К3 в 2004 году надо указывать без округления. Соглашаться с ними совсем необязательно: приказ МНС имеет большую юридическую силу, чем его письмо.

Ю. Шемелева,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 6, июнь 2004 г.