Предоставление займов работникам организации (Т. Веселова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, июнь 2004 г.)

Предоставление займов работникам организации

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий факт передачи ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1, в корреспонденции со счетом 50 "Касса". На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика в кассу организации, производится запись: Д-т 50, К-т 73-1.

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

В п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора по формуле:

Сумма займа х 3/4 ставки рефинансирования Банка России х количество дней нахождения суммы займа у сотрудника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа) : количество дней в году.

Ставка рефинансирования с 15 января 2004 г. установлена в размере 14%.

Согласно п. 2 ст. 212 и п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). В данном случае организация может удержать сумму налога из заработной платы работника, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

С 2002 г. налоговая база в виде материальной выгоды по единому социальному налогу в данной ситуации не возникает (Федеральный закон от 31.12.01 г. N 198-ФЗ (с изменениями от 24.07.02 г.) "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").

Пример. Работнику 12 февраля 2004 г. был выдан беспроцентный заем в размере 60 000 руб. Срок его погашения - 12 февраля 2005 г. По условиям договора погашение займа осуществляется следующим образом: заимодавец удерживает ежемесячно 40% заработной платы заемщика с момента выдачи займа. Заработная плата работника составляет 4167 руб. Срок ее выплаты - 10-го числа каждого месяца.

В бухгалтерском учете организации были сделаны записи.

В феврале:

12.02.04 г. Дебет 73-1, Кредит 50 - 60 000 руб. - выдан беспроцентный заем сотруднику.

29.02.04 г.

Материальная выгода = 60 000 х (3/4 х 14%) / 366 х 18 дней = 309,84 руб.

29.02.04 г.

Дебет 70, Кредит 73-1 - 1450,11 руб. - удержаны 40% заработной платы (4167 - 541,71 (налог на доходы физических лиц с заработной платы) х 40%).

29.02.04 г.

Дебет 70, Кредит 68 - 108,44 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (309,84 х 35%).

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35%.

29.02.04 г.

Дебет 70, Кредит 68 - 541,71 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы (4167 х 13%).

В марте

10.03.04 г.

Выдана заработная плата работнику за минусом погашенной части заемных средств и налога на доходы физических лиц.

Дебет 70, Кредит 50 - 2066,74 руб. (4167 - 1450,11 - 108,44 - 541,71).

31.03.04 г.

Дебет 70, Кредит 73-1 - 1450,11 руб. - удержаны 40% заработной платы.

31.03.04 г.

Материальная выгода = (60 000 - 1450,11) х (3/4 х 14%) / 366 х 31 день = 520,71 руб.

Дебет 70, Кредит 68 - 182,25 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (520,71 руб. х 35%).

31.03.04 г.

Дебет 70, Кредит 68 - 541,71 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы.

В апреле

10.04.04 г.

Выдана заработная плата работнику за минусом погашенной части заемных средств и налога на доходы физических лиц.

Дебет 70, Кредит 50 - 1992,93 руб. (4167 - 1450,11 - 182,25 - 541,71).

30.04.04 г.

Дебет 70, Кредит 73-1 - 1450,11 руб. - удержаны 40% заработной платы.

30.04.04 г.

Материальная выгода = (60 000 - 1450,11 - 1450,11) х (3/4 х 14%) / 366 х 30 дней = 491,43 руб.

Дебет 70, Кредит 68 - 172,00 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (491,43 руб. х 35%).

30.04.04 г.

Дебет 70, Кредит 68 - 541,71 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы.

И так до полного погашения полученного работникам займа от организации.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

Т. Веселова,

ООО "Гросс-аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, июнь 2004 г.