Ущерб причиненный строительной организацией третьим лицам. Возмещение и отнесение затрат (В.Р. Воинов, "Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2004 г.)

Ущерб причиненный строительной организацией третьим лицам.
Возмещение и отнесение затрат

В процессе выполнения работ в рамках договора строительного подряда нередко затрагиваются интересы третьих лиц - организаций или физических лиц. Как правило, эти случаи возникают на этапе подготовки территории строительства (землеотвода и иными аналогичными операциями) и связаны с прекращением права собственности, владения, распоряжения или пользования земельными участками или иным имуществом. В соответствии с гражданским законодательством такой ущерб или потери должны быть возмещены. Причем, возмещение производится, как правило, во внесудебном порядке, так как все необходимые формальности должны быть урегулированы на этапе принятия решения о строительстве и оформления разрешительной документации.

К категории подобных затрат, включаемых в главу 1 "Подготовка территории строительства" сводного сметного расчета, в частности, относятся следующие виды затрат, связанных с отводом и освоением застраиваемой территории:

компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих государственным, общественным, кооперативным организациям и отдельным лицам (владельцам на правах частной собственности);

осушение территории стройки, проведение на ней других мероприятий, связанных с прекращением или изменением условий водопользования, а также с защитой окружающей среды и ликвидацией неблагоприятных условий строительства;

приведение земельных участков, предоставленных во временное пользование на период строительства, в состояние, пригодное для использования в сельском, лесном, рыбном хозяйстве, или для других целей в соответствии с проектом восстановления (рекультивации) нарушенных земель;

плата за землю при изъятии (выкупе) земельного участка для строительства, а также выплата земельного налога (аренды) в период строительства;

возмещение убытков, причиненных пользователям земли изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением их прав или ухудшением качества земель (стоимость подлежащих сносу или переносу зданий и сооружений; стоимость плодово - ягодных, защитных и иных многолетних насаждений, незавершенного производства - вспашка, внесение удобрений, посев и другие работы; затраты, необходимые для восстановления ухудшенного качества земель; убытки в виде упущенной выгоды, вызываемые прекращением получения ежегодного дохода пользователями земли с изымаемых земель в расчете на предстоящий период, необходимый для восстановления нарушенного производства);

возмещение потерь сельскохозяйственного производства, вызванных изъятием или ограничением использования, ухудшением качества сельскохозяйственных угодий;

другие затраты, связанные с освоением застраиваемой территории и возмещением компенсаций, полагающихся по действующему законодательству.

Для определения суммы расходов, которые могут быть включены в сводный сметный расчет и приняты к бухгалтерскому учету, существенное значение имеет их оценка. Положения по определению размера отдельных видов затрат, учитываемых в главе 1 сводных сметных расчетов стоимости строительства, приведены в приложении 8 к Методическим указаниям по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-1.99, утвержденным постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. N 31. В частности, даются следующие рекомендации (приводятся с учетом изменения законодательной и нормативной базы).

1. Порядок возмещения убытков и потерь собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства установлен "Положением о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства", утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 28 января 1993 г. N 77 (в настоящее время действует в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 15 мая 1999 года N 534) - далее Положение. Так как Земельный кодекс Российской Федерации (далее - ЗК РФ) был принят после даты последних изменений, внесенных в указанное положение, оно должно применяться в части, не противоречащей действующему земельному законодательству.

Заметим, что ЗК РФ достаточно детально регулирует вопросы возмещения ущерба и потерь сельскохозяйственного производства и лесного хозяйства при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд. В том случае, когда изъятие осуществляется для нужд строительства, выполняемого коммерческими организациями, ЗК РФ содержит только отсылочные нормы.

В соответствии с Положением возмещаются:

убытки, причиненные собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением их прав или ухудшением качества земель;

потери сельскохозяйственного производства, вызванные изъятием или ограничением использования, ухудшением качества сельскохозяйственных угодий.

2. При изъятии и предоставлении земель для несельскохозяйственных нужд размеры убытков (землевладельцев, землепользователей и арендаторов) и потерь устанавливаются в составе землеустроительного проекта (землеустроительного дела) на стадии предварительного согласования места размещения объекта и уточняются на стадии изъятия и предоставления земельных участков.

3. При расчетах размеров возмещения убытков применяются действующие на момент изъятия земельных участков или на момент составления акта цены на оборудование и материалы, а также расценки на строительно-монтажные и другие работы.

4. При временном (до трех лет) изъятии земельных участков (например, для размещения временных зданий и сооружений, используемых при строительстве) убытки и потери возмещаются при предоставлении земель в пользование и уточняются после освобождения этих участков. Уточненные размеры убытков и потерь отражаются в акте, составляемом при приемке участка по истечении срока временного пользования, по нормативам и ценам, действующим на момент составления акта.

5. Расчеты убытков и потерь во всех случаях согласовываются с заинтересованными сторонами и оформляются актом, который регистрируется местной администрацией. Споры о размерах возмещения убытков и потерь разрешаются судом или арбитражным судом в соответствии с их компетенцией или третейским судом.

6. Убытки, причиненные изъятием или временным занятием земельных участков для государственных и общественных нужд, а также ограничением прав пользователей земли (кроме случаев установления охранных зон или округов санитарной охраны вокруг земель природоохранного, природно-заповедного и оздоровительного назначения) или ухудшением качества их земель в результате влияния, вызванного деятельностью предприятий, учреждений, организаций и граждан, подлежат возмещению в полном объеме (включая упущенную выгоду в расчете на предстоящий период, необходимый для восстановления нарушенного производства) пользователям земли, понесшим эти убытки.

При выкупе или продаже земельных участков убытки собственников земли, включая упущенную выгоду, учитываются в стоимости (цене) выкупаемого или продаваемого участка.

Возмещению подлежат:

стоимость жилых зданий, объектов культурно-бытового назначения, производственных и иных зданий и сооружений или затраты по их переносу на новое место;

стоимость плодово-ягодных, защитных и иных многолетних насаждений, незавершенного производства;

убытки (затраты), вызываемые возникающими неудобствами землевладения и землепользования; убытки (затраты), необходимые для восстановления ухудшенного качества земель;

убытки (затраты), связанные с ограничением права пользователя земли, упущенная выгода.

Оценка жилых домов, объектов культурно - бытового назначения, производственных и иных зданий и сооружений, расположенных на изымаемом или временно занимаемом земельном участке, а также находящихся за пределами этого участка, если дальнейшее их использование окажется невозможным, производится по сметной стоимости строительства новых зданий, объектов и сооружений, равных имеющимся по полезной площади, вместимости, емкости и уровню механизации (по типовым проектам).

Обращаем внимание, что объекты оцениваются по стоимости строительства в текущих ценах, а не на основании справки БТИ или иного органа, проводящего техническую инвентаризацию зданий и сооружений.

Организации, которым отведены изымаемые земельные участки, по согласованию с заинтересованными пользователями земли вместо возмещения стоимости расположенных на этих участках зданий, объектов и сооружений могут осуществлять своими силами и средствами (а также силами привлекаемых организаций) перенос их на новое место либо строительство новых зданий и сооружений.

В случае, если при строительстве новых зданий, объектов и сооружений предусматриваются их модернизация или расширение, то дополнительные затраты на это оплачиваются пользователем земли, для которого ведется строительство.

При изъятии или временном занятии земельных участков, в результате которого частично или полностью нарушается работа оросительных, осушительных, противоэрозионных и противоселевых объектов и сооружений (систем), убытки определяются исходя из сметной стоимости работ на строительство новых или реконструкцию существующих объектов и сооружений (систем), включая стоимость проектно-изыскательских работ, по нормам, расценкам и ценам, действующим на момент изъятия земель.

Оценка водных источников (колодцев, прудов, скважин и т.п.) производится по сметной стоимости работ на строительство новых водных источников равного дебита и качества воды, включая стоимость проектно-изыскательских работ.

Оценка плодоносящих плодово-ягодных насаждений, а также защитных и других многолетних насаждений производится по стоимости саженцев и затратам на посадку и выращивание их до начала плодоношения или смыкания крон (в ценах на момент изъятия земель).

Незавершенное строительство и неплодоносящие плодово-ягодные насаждения оцениваются по фактически произведенным пользователем земли объемам работ и затратам в ценах на момент изъятия земель.

Убытки (затраты), вызванные возникшими неудобствами в использовании земли (образование островов при наполнении водохранилищ, нарушение транспортных связей, разобщение территории коммуникациями и т.п.), определяются суммой единовременных затрат на строительство дамб, мостов, дорог, подъездов, других сооружений, а также на приобретение лодок, катеров, паромов и иных транспортных средств.

Убытки (затраты), необходимые для восстановления ухудшенного качества земель, включают затраты на проведение почвенных, агрохимических и других специальных обследований и изысканий, а также мероприятий, обеспечивающих восстановление качества земель, и определяются проектной документацией.

Помимо возмещения прямых убытков гражданским законодательством предусмотрена возможность выплаты сумм упущенной выгоды собственникам (арендаторам или пользователям земельных участков).

Упущенная выгода является частью убытков пользователей земли, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков. Возмещение упущенной выгоды производится организациями, которым отведены изымаемые земельные участки, в размере единовременной выплаты, равной доходу, теряемому в течение периода восстановления нарушенного производства.

Ежегодный доход исчисляется по фактическим объемам производства в натуральном выражении в среднем за 5 лет и ценам, действующим на момент изъятия земель. Размер ежегодного дохода рассчитывается с привлечением данных налоговых органов и в необходимых случаях корректируется в расчете на предстоящий период в соответствии со сложившимися темпами инфляции.

Потери сельскохозяйственного производства, вызванные изъятием сельскохозяйственных угодий для использования их в целях, не связанных с ведением сельского хозяйства, выражаются в сокращении (безвозвратной потере) площадей, используемых сельскохозяйственных угодий или ухудшении их качества (снижения плодородия почв) под влиянием деятельности предприятий, учреждений и организаций и возмещаются в целях сохранения уровня сельскохозяйственного производства путем восстановления площадей сельскохозяйственных угодий и их качества.

Потери возмещаются в размере стоимости освоения равновеликой площади новых земель с учетом проведения на них мероприятий по окультуриванию и повышению плодородия почв до уровня плодородия изымаемых земель (по кадастровой оценке).

Размер стоимости освоения новых земель взамен изымаемых для несельскохозяйственных нужд определяется исходя из нормативов, которые утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 27 ноября 1995 года N 1176 "О внесении изменений в постановление Совета Министров - Правительства РФ от 28 января 1993 г. N 77.

Потери сельскохозяйственного производства не возмещаются:

при предоставлении земельных участков для строительства мелиоративных систем на землях сельскохозяйственного назначения;

при предоставлении естественных кормовых угодий под строительство прудов рыбных хозяйств, рыбопитомников, нерестово-выростных хозяйств и рыбоводных предприятий;

при отводе земель под индивидуальное жилищное строительство в границах населенных пунктов;

при изъятии земель или ограничении использования земель в случаях отнесения земельных участков в установленном законодательством порядке к землям природоохранного, природно-заповедного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения;

при консервации деградированных сельскохозяйственных угодий и земель, загрязненных токсичными промышленными отходами и радиоактивными веществами, в случаях, если виновные в деградации угодий и загрязнении земель юридические лица не установлены, а также в случаях, если виновные лица своевременно выполнили необходимые мероприятия по восстановлению деградированных сельскохозяйственных угодий и реабилитации загрязненных земель.

Средства, необходимые для возмещения потерь лесохозяйственного производства, вызванных изъятием (выкупом) под строительство лесохозяйственных угодий, оленьих пастбищ, определяются в соответствии с ЗК РФ, Лесным кодексом РФ, а также Правилами возмещения потерь лесного хозяйства при переводе лесных земель в нелесные земли для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, и (или) при изъятии земель лесного фонда, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 11 декабря 2002 г. N 887.

В соответствии с пунктом 6 указанного постановления, расчет размера потерь лесного хозяйства на конкретном участке лесного фонда производит федеральный орган управления лесным хозяйством или его территориальные органы. Расчет размера потерь лесного хозяйства на конкретном участке лесного фонда, ведение лесного хозяйства на котором возложено на организации, находящиеся в ведении иных федеральных органов исполнительной власти, согласовывается с этими организациями.

Стоимость работ по осушению территории стройки, проведению на ней других мероприятий, связанных с прекращением или изменением условий водопользования, а также защитой окружающей среды и ликвидацией неблагоприятных условий строительства (противооползневые мероприятия, противопаводковые и противоселевые сооружения, нагорные канавы, подсыпка и намыв грунта и т.п.), определяется объектными и локальными расчетами (сметами) в соответствии с проектными данными.

Средства на восстановление (рекультивацию) земельных участков, предоставленных во временное пользование на период строительства, т.е. приведение этих участков в состояние, пригодное для использования в сельском, лесном, рыбном хозяйстве или других целей, определяются объектными и локальными расчетами (сметами) на основании данных, приведенных в проекте восстановления (рекультивации) нарушенных земель.

Средства, необходимые на оплату за землю при изъятии земельного участка для строительства, в соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю" от 11 октября 1991 года N 1738-1 определяются исходя из размеров земельного налога (ставок налога) и нормативной цены земли.

В соответствии с пунктом 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного приказом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. N 160 (действующему в части, не противоречащей вновь принятым нормативным документам по бухгалтерскому учету) расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство, являются затратами, не увеличивающими стоимости основных средств, предусмотренными в сводных сметных расчетах. Ранее эти затраты учитывались обособленно на счете учета капитальных вложений, согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам, с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах. Эти затраты списывались со счета 08 "Капитальные вложения" за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.

Новым Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) открытие отдельного субсчета к счету 08 для учета затрат, не увеличивающих инвентарной стоимости законченных строительством объектов основных средств, не предусмотрено. Следовательно, правомерным является списание произведенных расходов за счет источников финансирования непосредственно при их осуществлении:

дебет счета 86 "Целевое финансирование" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму начисленной компенсации физическим или юридическим лицам при ведении строительства подрядным способом.

Проводка оформляется в бухгалтерском учете заказчика строительства:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 76 - на сумму начисленной компенсации - в случае, если строительство осуществляется хозяйственным способом, а источником финансирования строительства является прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (чистая прибыль организации).

Отметим, что указание на то, что в инвентарную стоимость объектов в бухгалтерском учете не включаются расходы по возмещению ущерба третьим лицам, имеется только в отношении стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство. Из этого можно сделать вывод, что прочие подобные расходы включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств обычным порядком - посредством их аккумулирования на счете 08 с последующим списанием (в составе всех капитальных расходов) в дебет счета 01 "Основные средства".

Если в деятельности строительной организации возникают расходы, связанные с возмещением ущерба, нанесенного третьим лицам по вине работников организации или сторонних организаций (включая органы государственного управления), сумма ущерба может быть списана только за счет виновных лиц или организаций, либо - при наличии необходимых условий - на счет учета прочих расходов.

Предварительно суммы ущерба относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 76 - на сумму компенсации ущерба или иных потерь, подлежащих возмещению третьим лицам (юридическим или физическим);

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит счета 94 - на сумму ущерба, предъявленного в качестве претензии (в порядке регресса) организации, виновной в его нанесении

или

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - на сумму ущерба, отнесенного на счет виновных лиц (работников строительной организации),

или

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 - на сумму ущерба, по которым виновные лица не выявлены, либо в возмещении его работниками или сторонними организациями отказано судебными органами.

В.Р. Воинов

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2004 г.