На что обратить внимание при составлении промежуточной отчетности за I квартал (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2004 г.)

На что обратить внимание при составлении
промежуточной отчетности за I квартал

Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденному приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н, каждая организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках.

Иной состав промежуточной отчетности может быть установлен только законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержанию ее составляющих и правилам оценки статей следующие:

- при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н;

- данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом изменений, внесенных в учетную политику на 2004 г.;

- в бухгалтерской отчетности, как правило, не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков;

- бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке (т.е. за вычетом регулирующих величин, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 02, 05, 14, 42, 59, 63);

- правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Особенности учета основных средств в 2004 г.

С 01.01.04 вступили в силу новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.03 N 91н. Этим документом внесены следующие изменения в учет основных средств:

I. Организации могут применять в качестве первичных документов по учету основных средств не только унифицированные формы по учету основных средств (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 N 7), но и самостоятельно разработанные формы.

Организации, самостоятельно разрабатывающие формы первичных документов, должны предусмотреть в них все обязательные для первичных учетных документов реквизиты, установленные Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов следует включить в приложение к учетной политике организации для целей бухгалтерского (финансового) учета. Новые формы первичных документов организация может применять только к основным средствам, приобретенным после 01.01.04.

II. Организации могут начислять амортизацию по недвижимому имуществу, требующему государственной регистрации еще до самой регистрации.

Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, если при этом одновременно выполнены четыре условия:

- капитальные вложения в недвижимость закончены;

- оформлены документы по приемке-передаче объекта;

- объект введен в эксплуатацию;

- документы переданы на государственную регистрацию.

Такой порядок начисления амортизации приводит к сближению бухгалтерского и налогового учета объектов основных средств, требующих государственной регистрации прав собственности на них. При его использовании не возникает необходимости в формировании отложенных налоговых обязательств из-за того, что в налоговом учете амортизация объекта уже началась, а в бухгалтерском учете - еще нет.

III. При достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации основных средств не только увеличивается первоначальная стоимость объектов, но и может удлиниться срок их полезного использования.

Данный порядок действует с 01.01.04, поэтому организациям, производившим в I квартале достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию основных средств, следует определить, увеличивается ли срок полезного использования этих объектов, и пересмотреть сумму ежемесячных амортизационных отчислений.

Пример 1.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, принадлежащего организации, - 100000 руб., срок полезного использования - 5 лет. В январе 2004 г. истекли ровно 3 года эксплуатации, и организация произвела модернизацию основного средства, расходы на которую составили 50000 руб. Принято решение увеличить срок полезного использования объекта на 1 год. В данном случае:

остаточная стоимость объекта на момент проведения модернизации составила 40000 руб. (100000 руб. - 100000 руб. : 5 лет x 3 года);

с учетом расходов на модернизацию остаточная стоимость объекта составит 90000 руб. (40000 руб. + 50000 руб.);

оставшийся срок полезного использования объекта увеличивается на 1 год и равняется 3 годам (36 мес.);

ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 2500 руб. (90000 руб. : 36 мес.).

IV. Организации, приобретающие основные средства за иностранную валюту, оценивают основные средства при зачислении на счет 01 "Основные средства" в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия основного средства к бухгалтерскому учету.

Между курсом ЦБ РФ на дату отражения объекта основных средств в составе незавершенных капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и курсом ЦБ РФ на дату оприходования на счет 01 "Основные средства" может возникнуть разница. В соответствии с новыми Методическими указаниями ее следует отразить в составе операционных доходов или расходов, в отличие от курсовых разниц, отражаемых в составе внереализационных доходов и расходов.

Пример 2 (приведены условные показатели).

В январе 2004 г. организация приобрела объект основных средств (оборудование) у иностранного поставщика за 1000 ед. иностранной валюты, курс ЦБ РФ по которой на дату получения объекта составил 30 руб. Произведена бухгалтерская запись:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

30000 руб. (1000 ед. x 30 руб.) отражено поступление оборудования.

Сборка объекта основных средств была завершена в середине февраля, и курс ЦБ РФ по этой иностранной валюте составил 29 руб. Произведены бухгалтерские записи:

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств"

29000 руб. (1000 ед. x 29 руб.) объект основных средств принят к учету;

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч."Прочие расходы",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч. "Приобретение объектов основных средств"

1000 руб. (1000 ед. x (30 руб. - 29 руб.) отражены операционные расходы.

Отражение в отчетности резервов

Многие организации создавали (пополняли) по состоянию на 31.12.03 резервы под снижение стоимости материальных ценностей следующих активов:

- сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей;

- незавершенного производства;

- готовой продукции;

- товаров и т.п.

Если в течение I квартала 2004 г. материальные ценности, под обесценение которых были созданы резервы (учтены на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"), списывались, следует восстановить сумму резерва. При этом производится запись:

Д-т сч.14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч."Прочие доходы".

Если в течение квартала появилась информация о повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы резервы, также следует сделать аналогичную запись.

В таком же порядке производится восстановление суммы резерва под обесценение финансовых вложений, учитываемого на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Если в I квартале 2004 г. произошло выбытие финансовых вложений, по которым ранее создавался резерв, в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч.59 "Резервы под обесценение финансовых вложений",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч."Прочие доходы".

Если начислялись и выплачивались дивиденды

Дивидендами признается часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале.

Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ от 26.12.95 "Об акционерных обществах" и п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ от 08.02.98 "Об обществах с ограниченной ответственностью" дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации, которая состоит из чистой прибыли предыдущих лет (если она имеется) и чистой прибыли текущего года (в случае ее наличия).

На практике часто возникает вопрос, может ли общество решением собрания акционеров (участников) принять решение о распределении не только чистой прибыли текущего года, но и чистой (нераспределенной) прибыли прошлых лет? Существует такая точка зрения, что общее собрание акционеров (участников) общества вправе принять решение о распределении ранее не распределенной прибыли.

Однако исходя из положений инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и разъяснений Минфина РФ (письмо Минфина РФ от 23.08.02 N 04-02-06/3/60) следует, что распределить можно только прибыль отчетного года.

В соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденным приказом Минфина РФ от 25.11.98 N 56н, годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за 2003 г., отражались в годовой бухгалтерской отчетности как событие после отчетной даты. Никаких записей в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете в 2003 г. не производилось. Организациям следовало раскрыть информацию о годовых дивидендах в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Если начисление и выплата дивидендов состоялись в I квартале 2004 г., т.е. событие после отчетной даты наступило, то согласно п. 10 ПБУ 7/98 в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, т.е. в 2004 г., в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

С дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам, за исключением тех организаций, которые в соответствии с гл. 26.2 НК РФ перешли на упрощенную систему налогообложения, российское предприятие должно удержать налог на прибыль. С дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, удерживается налог на доходы физических лиц.

Сумму налога на доходы физических лиц организация (налоговый агент), выплачивающая дивиденды, рассчитывает по ставке 6% от доходов российских граждан-резидентов (п. 4 ст. 224 НК РФ) и по ставке 30% от доходов физических лиц-нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Удержанная сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета физических лиц-акционеров (участников) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 3.

Российская организация, не имеющая финансовых вложений и, соответственно, не получающая дивидендов, получила чистую прибыль за 2003 г. в сумме 400000 руб. Количество выпущенных акций - 100, они принадлежат поровну 5 акционерам-физическим лицам. Один из акционеров - российский гражданин - постоянно проживает за границей в стране, с которой у Российской Федерации нет соглашения об избежании двойного налогообложения, и не является налоговым резидентом в соответствии со ст. 11 НК РФ. Общим собранием акционеров принято решение о выплате дивидендов в общей сумме 300000 руб. (3000 руб. на акцию). Производятся бухгалтерские записи (табл. 1).

Пример 4.

Российская организация, имеющая на балансе финансовые вложения, получила в 2004 г. по итогам 2003 г. на эти финансовые вложения дивиденды в сумме 40000 руб. Чистая прибыль организации за 2003 г. составила 400000 руб. Количество акций - 100, из которых российской организации принадлежит 40, иностранной организации - 30, физическому лицу-резиденту - 20 и физическому лицу-нерезиденту - 10.

Собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды из расчета 1000 руб. на одну акцию. Общая сумма дивидендов составила 100000 руб.

Произведены расчеты по следующему алгоритму:

а) из общей суммы прибыли, подлежащей распределению, вычитаются дивиденды, причитающиеся иностранным организациям, физическим лицам-нерезидентам;

б) оставшаяся сумма дивидендов уменьшается на суммы полученных организацией от других организаций дивидендов как в текущем периоде (в нашем примере - 2004 г.), так и предыдущих отчетных периодах (эти суммы не должны были участвовать в аналогичных расчетах за предыдущие годы);

в) если результат вычитания - отрицательная величина, то обязанности удерживать налог на прибыль и налог с доходов физических лиц с сумм дивидендов, причитающихся соответственно юридическим и физическим лицам-резидентам Российской Федерации, не возникает. Если результат вычитания - положительная величина, производится расчет налога на прибыль и налога на доходы физических лиц по ставке 6%;

г) определяется налог к удержанию с доходов организаций и физических лиц-нерезидентов как произведение начисленных им сумм на соответствующую ставку - 15% с юридических лиц-нерезидентов и 30% с физических лиц-нерезидентов.

Оформлена бухгалтерская справка (табл. 2).

Произведенные расчеты находят отражение на счетах бухгалтерского учета (табл. 3).

Так как организация, выплачивающая дивиденды, выполняет роль налогового агента, удерживая и перечисляя в бюджет сумму налога на прибыль от дивидендов, причитающихся организации-акционеру (участнику), то у организации-получателя дивидендов возникает доход, не облагаемый налогом на прибыль, который требует формирования в бухгалтерском учете постоянного налогового актива в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Пример 5 (по данным примера 4).

Российской организации были начислены дивиденды в сумме 40000 руб., удержан налог на прибыль в сумме 800 руб. и перечислены дивиденды на расчетный счет в сумме 39200 руб. Делаются бухгалтерские записи (табл. 4)

Снизилась ставка рефинансирования

При составлении отчетности за I квартал 2004 г. следует учесть, что с 15.01.04 в соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 14.01.04 N 1372-У ставка рефинансирования снижена до 14% годовых.

Проценты по заемным средствам, начисленные с 15 января, учитываются для целей налогообложения в пределах 15,4% годовых (14% x 1,1) в случае, если организация в I квартале 2004 г. не получала заемных средств на сопоставимых условиях и такой порядок был предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения. Так как в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам отражаются в размере, соответствующем договору кредита или займа, превышение бухгалтерских расходов над налоговыми приведет к формированию постоянного налогового обязательства.

Пени за несвоевременную уплату налогов в случае, если организация самостоятельно производит их начисление, в соответствии со ст. 75 НК РФ составят 0,047% в день (14% x 1/300).

Пример 6.

Учредитель (физическое лицо, не являющееся работником организации) предоставил организации 30.11.03 в качестве займа наличные денежные средства в сумме 200000 руб. Согласно договору займа на заемную сумму начисляются проценты по ставке 30% годовых, изменение которой не предусмотрено. Возврат займа и уплата процентов по нему произведены организацией в установленный договором срок - 31.01.04.

01.02.04 организация получает у этого же лица новый заем в сумме 100000 руб. со сроком погашения 29.02.04. Ставка - 30% годовых.

Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная на 1,1. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Так как задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров, то исходя из требования осмотрительности проценты к уплате признаются в бухгалтерском учете ежемесячно независимо от установленного договором займа срока их уплаты.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговому обязательству любого вида включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же месяце на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях). Для расчета используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату получения долгового обязательства.

Таблица 1

Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Корреспондирую- щие счета
		Д-т	К-т
На дату принятия решения о выплате дивидендов (дата проведения общего собрания акционеров (участников)
Начислены дивиденды	300000	84	75-2*
Удержан налог на доходы физических лиц-резиден- тов Российской Федерации	14400	75-2	68-НДФЛ
Удержан налог на доходы физического лица-рези- дента Российской Федерации	18000	75-2	68-НДФЛ
На дату выплаты дивидендов
Выплачены дивиденды акционерам-резидентам Рос- сийской Федерации	225600	75-2	50
Акционеру-нерезиденту Российской Федерации сум- ма дивидендов перечислена на карточный счет (с последующей конвертацией в иностранную валюту)	42000	75-2	51
Перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет	32400	68-НДФЛ	51
* Аналитический учет должен быть организован по каждому акционеру.

Таблица 2

Бухгалтерская справка

1.	Определяется сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акци- онеров-налоговых резидентов: 100000 руб. - 30 акций x 1000 руб. - 10 акций x 1000 руб. = 60000 руб.
2.	Определяется сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6% (за вычетом получаемых дивидендов): 60000 руб. - 40000 руб. = 20000 руб.
3.	Определяется сумма налога на прибыль по ставке 6%, удерживаемая с российской организации-резидента: 20000 руб. : 60 акций х 40 акций x 6% = 800 руб.
4.	Определяется сумма налога на доходы физических лиц-резидентов, удер- живаемая по ставке 6%: 20000 руб. : 60 акций x 20 акций x 6% = 400 руб.
5.	Определяется сумма налога на доходы иностранной организации по ставке 15%: 30 акций x 1000 руб. x 15% = 4500 руб.
6.	Определяется сумма налога на доходы физического лица-нерезидента по ставке 30%: 10 акций x 1000 руб. x 30 % = 3000 руб.

Таблица 3

Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Д-т	К-т
Получены дивиденды	40000	51	76-3
На дату принятия решения о выплате дивидендов (дата проведения общего собрания акционеров (участников)
Начислены дивиденды	100000	84	75-2*
Удержан налог на доходы с физическо- го лица-резидента Российской Федера- ции и физического лица-нерезидента Российской Федерации	3400	75-2	68-НДФЛ
Удержан налог на прибыль организа- ции-резидента Российской Федерации и доходы иностранной организации	5300	75-2	68-НПР
На дату выплаты дивидендов
Выплачены дивиденды акционеру - фи- зическому лицу-резиденту Российской Федерации (20000 - 400)	19600	75-2	50
Перечислены дивиденды акционеру - российской организации (40000 - 800)	39200	75-2	51
Перечислены дивиденды акционеру - физическому лицу-нерезиденту Россий- ской Федерации на карточный счет (с последующей конвертацией в иностран- ную валюту)	7000	75-2	51
Перечислены дивиденды акционеру - иностранной организации (30000 - 4500)*	25500	75-2	52
* Для упрощения примера допускаем, что курс ЦБ РФ иностранной валюты на дату начисления дивидендов иностранной организации и курс ЦБ РФ этой иностранной валюты на дату перечисления дивидендов - совпадают. В противном случае у предприятия, выплачивающего дивиденды, возникают курсовые разницы на счете 75-2, отражаемые корреспонденцией со счетом 91.

Поскольку действовавшая в ноябре 2003 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 16%, то в данном случае организация вправе признать расходом в целях налогообложения прибыли сумму процентов, исчисленную исходя из ставки 17,6% (16% x 1,1). По займу, полученному после изменения ставки рефинансирования, нормативная сумма процентов исчисляется исходя из новой ставки - 15,4% (14% x 1,1).

При методе начисления расход по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец месяца.

Сумма процентов по договору займа, ежемесячно формирующая бухгалтерскую прибыль организации, превышает сумму процентов, учитываемую в целях налогообложения прибыли. Указанное превышение является постоянной разницей (п. 5 ПБУ 18/02). Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) (табл. 5).

Снижение ставки НДС

Федеральным законом от 07.07.03 N 117-ФЗ была уменьшена ставка налога на добавленную стоимость с 20% до 18%. У многих организаций I квартал 2004 г. явился своеобразным "переходным периодом".

Организации, определяющие момент начисления задолженности перед бюджетом по НДС "по оплате", отгрузив продукцию (товары, работы, услуги) в 2003 г. и получив денежные средства в I квартале 2004 г., должны были уплатить НДС по ставке 20%.

Если же товары (продукция, работы, услуги), по которым в 2003 г. был получен аванс, отгружены покупателям и заказчикам в 2004 г., ставка НДС составит 18%. В этом случае "сэкономленные" 2% следует вернуть покупателю или, по договоренности с покупателем, зачесть в счет будущих расчетов.

Пример 7.

Организация в декабре 2003 г. получила 100%-ный аванс от покупателя в сумме 60000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% - 10000 руб.). В январе 2004 г. под полученный аванс была произведена отгрузка продукции на сумму 50000 руб., (с учетом НДС 18% стоимость продукции - 59000 руб.). Произведены бухгалтерские записи (табл. 6).

НДС по командировочным расходам

В самом конце 2003 г. Минфин РФ и МНС РФ выпустили письма, в которых была отражена точка зрения данных государственных органов на учет НДС по командировочным расходам. Это письмо Минфина РФ от 04.12.03 N 04-03-11/100 и письмо МНС РФ от 04.12.03 N 03-1-08/3527/13-АТ995.

В письмах указывалось, что в случае, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника в командировку, нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы НДС, то данные расходы на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в полной сумме следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Таблица 4

Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Д-т	К-т
На дату объявления дивидендов (дата проведения общего собрания акционеров (участников) - I квартал 2004 г.
Начислены дивиденды к получению	40000	76-3	91-1*
Начислен условный налоговый расход**	9600	99-УНР	68-НПР
Образовано отложенное налоговое обязатель- ство на сумму налога на доходы от дивиден- дов	2400	68-НПР	77
Отражен постоянный налоговый актив	7200	68-НПР	99-ПНА
На дату получения дивидендов - II квартал 2004 г.
Получены дивиденды	39200	51	76-3
Отражена сумма налога, фактически удержан- ная и перечисленная в бюджет организацией, источником выплаты дивидендов	800	68-НПР	76-3
Списана часть отложенного налогового обяза- тельства в части фактически полученной сум- мы дивидендов	9408	77	68-НПР
Отражена оставшаяся часть отложенного нало- гового обязательства	192	77	99-ПНО
* Аналитический признак "Проценты к получению". ** Обычно начисляется с общей суммы бухгалтерской прибыли, а не по каждой конкретной операции.

Это означает, что организации, ранее относившие оплаченные, но не принятые к вычету суммы НДС к расходам, не принимаемым для целей налогообложения прибыли1, и формировавшие в связи с этим постоянные налоговые обязательства, теперь не должны этого делать.

Таблица 5

Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Корреспонди- рующие счета
		Д-т	К-т
30 ноября 2003 г.
Получен краткосрочный заем	200000	51	66
31 декабря 2003 г.
Начислены проценты по займу (200000 x 30% : 365 x 31)	5096	91-2	66-ПР
Признано постоянное налоговое обязательство (200000 x (30% - 17,6%) : 365 x 31 x 24%)	506	99-ПНО	68-НПР
31 января 2004 г.
Начислены проценты по займу (200000 x 30% : 365 x 31)	5096	91-2	66-ПР
Признано постоянное налоговое обязательство (200000 x (30% - 17,6%) : 365 x 31 x 24%)	506	99-ПНО	68-НПР
Возврат займа	200000	66	51
Погашение задолженности по процентам	10192	66-ПР	51
1 февраля 2004 г.
Получен краткосрочный заем	100000	51	66
29 февраля 2004 г.
Начислены проценты по займу (100000 x 30% : 366 x 29)	2377	91-2	66-ПР
Признано постоянное налоговое обязательство (100000 x (30% - 15,4%) : 366 x 29 x 24%)	278	99-ПНО	68-НПР
Возврат займа	100000	66	51
Погашение задолженности по процентам	2377	66-ПР	51

Таблица 6

Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Д-т	К-т
Декабрь 2003 г.
Получен аванс от покупателя	60000	51	62-АП*
Начислен НДС с полученного аванса	10000	62-АП	68-НДС
Январь 2004 г.
Произведена отгрузка продук- ции покупателю	59000	62	90-1
Начислен НДС	9000	90-3	68-НДС
Произведен вычет НДС по ра- нее полученному авансу	10000	68-НДС	62-АП
Произведен зачет ранее полу- ченного аванса на сумму фак- тически отгруженной продук- ции**	59000	62-АП	62
* 62-АП - субсчет "Авансы полученные". ** Полученная в результате сумма кредиторской задолженности на счете 62-АП - 1000 руб. может быть по договоренности между предприятиями либо возвращена покупателю, либо отнесена на счет последующих расчетов.

Л.В. Сотникова,

ВЗФЭИ

"Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Такой порядок приводился, например, в письме УМНС по г. Москве от 25.02.03 N 26-12/10695.