Комментарий к письму МНС РФ от 24 мая 2004 г. N 22-0-10/957 "О разъяснении отдельных вопросов по порядку заполнения раздела 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (Е.С. Алексеева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2004 г.)

Комментарий к письму МНС РФ от 24 мая 2004 г. N 22-0-10/957
"О разъяснении отдельных вопросов по порядку заполнения раздела 2
налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход
для отдельных видов деятельности"

Прошел месяц после того, как все бухгалтеры сдали квартальную отчетность по "вмененке". И только теперь МНС России выпустило письмо, в котором пояснило, как нужно заполнять раздел 2 декларации. Разъяснения коснулись порядка отражения в отчетности корректирующих коэффициентов, которые используются при расчете единого налога.

Напомним, что при исчислении ЕНВД базовая доходность корректируется с учетом трех коэффициентов. Они показывают степень влияния различных факторов на результат деятельности организации или предпринимателя.

Коэффициент К1 определяет кадастровую стоимость земли, на которой плательщик ЕНВД осуществляет свою предпринимательскую деятельность. Ее устанавливает Росземкадастр. Однако в настоящее время это ведомство не определило стоимость земли в регионах. Поэтому в 2004 году коэффициент К1 не применяется (в декларации по строке 080 нужно поставить прочерк).

Коэффициент К2 учитывает различные особенности ведения предпринимательской деятельности (например, ассортимент товаров, сезонность, время работы и т.п.). Его значение устанавливается на календарный год в региональных законах о едином налоге на вмененный доход (в пределах от 0,01 до 1 включительно).

К3 - коэффициент-дефлятор - соответствует индексу изменения потребительских цен на товары. В 2004 году его величина составляет 1,133 (приказ Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337).

При заполнении отчетности по ЕНВД за I квартал 2004 года бухгалтеры руководствовались Порядком заполнения декларации, который был утвержден приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648*(1).

В этом документе, в частности, был установлен особый порядок отражения в отчете расчетных показателей. Все стоимостные значения должны записываться в него в полных рублях. Все количественные значения - в полных единицах. А вот корректирующие коэффициенты базовой доходности - округляться до второго знака после запятой.

Последовав прямым указаниям инструкции, многие бухгалтеры указали в декларации именно округленные коэффициенты. И столкнулись с тем, что инспекторы при проверке отчета требовали исправить их на полные значения. В опубликованном письме налоговики официально озвучили свои требования и несколько уточнили порядок заполнения "вмененной" декларации. Теперь значение коэффициента К2 нужно округлять до второго знака после запятой, а вот коэффициент К3 указывать полностью, то есть 1,133.

Обратите внимание: если в I квартале 2004 года бухгалтер заполнил декларацию по ЕНВД (и, соответственно, рассчитал единый налог) на основании инструкции МНС, то налоговое законодательство он не нарушил. Однако при составлении отчетности за II квартал следует руководствоваться опубликованными разъяснениями налоговиков. Напомним, что декларацию по ЕНВД нужно сдать до 20 июля 2004 года.

Пример 1

ООО "Тугрин" владеет парикмахерской. В регионе, где работает организация, оказание бытовых услуг переведено на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность по этому виду деятельности составляет 5000 руб. в месяц на каждого работника организации. Численность персонала фирмы - 7 человек.

Коэффициент К2 для данного вида деятельности установлен региональным законом в размере 0,31.

Бухгалтер ООО "Тугрин" рассчитал единый налог за II квартал 2004 года:

(5000 руб. x 7 чел. x 0,31 x 1,133) x 3 мес. x 15% = 5532 руб.

На пенсионное страхование ООО "Тугрин" перечислил 3150 руб. Это больше чем половина ЕНВД (5532 руб. : 2 = 2766 руб.), поэтому налог можно уменьшить только на 2766 руб. Эту же сумму нужно перечислить в бюджет.

Раздел 2 декларации по ЕНВД бухгалтер заполнил так:

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход

...

(в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Значение пока- зателей
1	2	3
Значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц	040	5000
Величина физического показателя за
апрель месяц	050	7
май месяц	060	7
июнь месяц	070	7
Значение корректирующего коэффициента К1	080	-
Значение корректирующего коэффициента К2	090	0,31
Значение корректирующего коэффициента К3	100	1,133
Налоговая база всего (сумма значений кодов строк 120-140) в том числе за	110	36879
апрель месяц (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)	120	12293
май месяц (код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)	130	12293
июнь месяц (код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)	140	12293
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (код стр. 110 х 15/100)	150	5532

Е.С. Алексеева,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 2, 2004. - Примеч. редакции.