Комментарий к постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 марта 2004 г. N 15511/03 "О восстановлении НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения" (А.П. Распутин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2004 г.)

Комментарий к постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 30 марта 2004 г. N 15511/03
"О восстановлении НДС при переходе на упрощенную
систему налогообложения"

Высший Арбитражный Суд нанес очередной удар по позициям налогового ведомства. Опубликованным постановлением судьи признали полную несостоятельность требований налоговиков об обязательном восстановлении входного НДС по имуществу, первоначальное предназначение которого изменилось.

Так уж совпало, что в последнее время наш журнал вынужден вновь и вновь возвращаться к этой проблеме. В 9-м номере "НА" мы отреагировали на письмо МНС России от 31.03.2004 N 03-108/876/15, где говорилось о необходимости восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации. Напомним, что это письмо было выпущено вслед за приказом МНС России от 11.03.2004 N БГ-3-03/190, исключившим аналогичные требования из методички по НДС. А приказ в свою очередь был издан в связи с постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03, которым судьи признали, что при передаче имущества в уставный капитал входной НДС восстанавливать не нужно.

В сегодняшнем номере на стр. 38 мы опровергаем выводы, сделанные в письме МНС России от 05.05.2004 N 03-1-08/1123/13, в котором налоговики требуют восстанавливать НДС при реорганизации предприятия.

В обоих комментариях анализируются и нормы налогового законодательства, и ряд арбитражных решений, из которых следует только одно: в погоне за повышением бюджетных доходов МНС находит в Налоговом кодексе то, чего там никогда не было, и тем самым совершенно необоснованно увеличивает налоговую нагрузку организаций.

В опубликованном постановлении речь идет о восстановлении НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения. ВАС РФ подтвердил неизменность своей позиции.

Значение нового документа трудно переоценить. Вместе с постановлением N 7473/03 он отражает общую тенденцию современной арбитражной практики, связанной с восстановлением НДС. Основной вывод, который можно сделать из двух судебных решений, таков: в ситуациях, прямо не предусмотренных Налоговым кодексом, никаких дополнительных начислений в бюджет делать не требуется. Причем изменение режима налогообложения не является исключением из этого правила.

Скорее всего налоговики отреагируют на постановление негативно. Вряд ли они захотят без боя сдавать свои позиции. Видимо, уже вскоре появится очередной циркуляр с призывом игнорировать решение ВАС РФ. А лейтмотивом подобных разъяснений вполне может стать узкий характер постановления. Ведь формально оно посвящено восстановлению НДС по недоамортизированным основным средствам при переходе на "упрощенку" конкретного предприятия. Пользуясь тем, что далеко не каждый налогоплательщик пойдет судиться, налоговая служба попытается и впредь собирать с предприятий необоснованную мзду.

На самом деле выводы, сделанные ВАС РФ, должны применяться в более широком смысле. Во-первых, они касаются не только амортизируемого имущества, но и любых материальных ресурсов. А во-вторых, эти выводы распространяются не только на "упрощенцев", но и на "вмененщиков".

Постановление дает ясный ориентир для низовых судебных инстанций. Ведь у рассмотренного спора была трудная судьба. Областной арбитражный суд сразу же поддержал налогоплательщика. Но ФАС Уральского округа встал на сторону налоговиков.

ВАС РФ четко оценил ситуацию и отменил постановление окружного суда. Причем именно в той части, которая касается восстановления НДС. Есть основания полагать, что теперь при прочих равных условиях все судебные вердикты станут единообразными.

Кстати, решения многих арбитражных судов, принятые по аналогичным спорам в текущем году, практически не отличаются от позиции ВАС РФ. "Исправился" и Уральский окружной суд. В постановлении от 06.04.2004 N Ф09-1282/04-АК он отклонил жалобу налоговой инспекции, которая настаивала на восстановлении НДС по остаткам товаров, не реализованных к моменту перехода предприятия на "упрощенку".

Такого же мнения придерживаются арбитражные судьи Поволжского (постановление от 05.02.2004 N А72-522/03-СП419) и Северо-Западного округов (постановление от 23.01.2004 N А56-23367/03). С ними согласны и в ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 13.04.2004 N А79-5972/2003-СК1-5756). Причем еще в прошлом году этот суд запретил налоговикам восстанавливать НДС при переходе предприятия на "вмененку" (постановление от 12.05.2003 N А28-9013/02-373/15).

Против восстановления налога при переходе на ЕНВД выступили судьи Северо-Западного (постановление от 08.04.2003 N А66-7219-02) и Дальневосточного округов (постановление от 12.11.2003 N Ф03-А51/03-2/2696). Кроме того, арбитры этого суда сочли, что не нужно восстанавливать НДС и при списании недоамортизированных основных средств (постановление от 11.02.2004 N Ф03-А51/03-2/3665).

Наконец, Поволжский окружной суд опротестовал решение налоговиков о восстановлении НДС при реорганизации предприятия (постановление от 10.07.2003 N А55-8/03-41), а Московский - при списании убытков от инвентаризации (постановление от 18.02.2004 N КА-А40/693-04).

Что ж, арбитражные судьи поддерживают организации. Остается надеяться, что Минфин, который стал единственным "толкователем" налогового законодательства, будет прислушиваться к их мнению. Между тем правильнее всего было бы раз и навсегда решить этот вопрос соответствующими поправками в Налоговый кодекс.

А.П. Распутин,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2004 г.