Коротко о важном (И. Ордынская, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2004 г.)

Коротко о важном

На двух режимах с одним учетом

Организации, переведенные на ЕНВД, тем не менее вправе применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности по другим видам деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). При этом на "упрощенке" бухучет можно не вести и отчетность не сдавать, а на "вмененке" все это делать придется. По мнению Минфина, применяя два спецрежима, один из которых от учета не освобождается, следует и вести бухучет, и представлять отчетность в целом по всей организации (Письмо Минфина РФ от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69).

Что такое доход агента

Судя по Письму Минфина РФ от 28 апреля 2004 г. N 04-03-11/67, общие правила определения дохода комиссионера, поверенного и агента распространяются и на тех, кто работает на упрощенной системе. В частности, если по условиям агентского соглашения выручка от продажи товара поступила в кассу агента, а затем была перечислена принципалу, то доходом агента она не является (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). При расчете лимита суммы в 15 000 000 рублей организация-агент, в том числе и "упрощенец", должна учитывать только суммы агентского вознаграждения, полученного при исполнении договорных обязательств.

Подстраховались...

Налоговый кодекс устанавливает, что Министерство по налогам и сборам (как и Минфин, и ГТК, и внебюджетные фонды) издает обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 4). Насколько ответственно, по вашему мнению, подходит МНС к данной работе? Не спешите - главное налоговое ведомство страны уже оценило свою работу. Иначе, пожалуй, не объяснишь появление Письма МНС РФ от 12 апреля 2004 г. N САЭ-6-02/135, в котором налоговым органам прямо запрещено ссылаться на методические рекомендации ко второй части НК РФ по итогам контрольной работы.

Уж сколько раз твердили МНС...

Снова МНС возвращается к истории, которая, казалось бы, закончена. Снова речь идет о выбытии имущества, ранее приобретенного для производственной деятельности, в уставный капитал другой организации. Снова МНС указывает на необходимость восстанавливать "входной" НДС, ранее правомерно поставленный к вычету (Письмо МНС РФ от 30 марта 2004 г. N 03-108/876/15). Безусловно, вычет заявляется в отношении товаров, приобретенных для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи (ст. 171 НК РФ). Но восстанавливать-то налог нужно только в случаях, определенных НК! Например, при нарушении условий освобождения (ст. 145) или необоснованном отнесении на затраты (ст. 170). Вычет правомерен, если выполнены условия, прописанные в ст. 172 НК РФ:

имущество принято к учету;

предъявлен счет-фактура, подтверждающий оплату налога;

имущество приобретено для осуществления облагаемых НДС операций.

Более того, ВАС РФ постановлением от 11 ноября 2003 г. N 7473/03 прямо признал безосновательной позицию МНС (см. "БП" N 14), указав, что в НК отсутствуют нормы, обязывающие налогоплательщика восстановить "входной" НДС по имуществу, предназначение которого со временем изменилось (до этого аналогичные решения неоднократно выносили арбитражные суды). Остается лишь процитировать Федеральный конституционный закон от 28 апреля 1995 г. N 1-ФКЗ, статья 9: "Высший Арбитражный Суд Российской Федерации является высшим судебным органом по разрешению экономических споров и дает разъяснения по вопросам судебной практики" (см. "ЭЖ", с. 7).

Как поделить расходы

Если организация ведет деятельность и на ЕНВД, и на общем режиме, то часто возникает вопрос о том, как распределить общехозяйственные расходы для целей расчета налога на прибыль. Налоговый период на ЕНВД - квартал, на общем режиме - год. Но размер расходов важен именно для налога на прибыль, поскольку на расчет ЕНВД никак не влияет. Поэтому распределить расходы нужно по правилам п. 9 ст. 274 НК РФ, т.е. пропорционально доле дохода организации от деятельности на ЕНВД, в общем объеме полученного дохода. При этом распределение расходов нужно произвести по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года: либо это будут I квартал, 6 и 9 месяцев либо месяц, два, три и так далее (для тех, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) (Письмо Минфина РФ от 28 апреля 2004 г. N 04-03-1/59).

Ставка от договора зависит

Доставка товаров собственным транспортом облагается НДС по ставке 18%, даже если сам товар попадает в категорию облагаемых НДС по ставке 10%. Это мнение высказано в Письме МНС РФ от 19 апреля 2004 г. N 01-2-03/555. При этом МНС напомнило, что перечень товаров, облагаемых 10%, определен п. 2 ст. 164 НК РФ. При применении плательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 153 НК определяется отдельно по каждому виду таких товаров (работ, услуг).

Мнение МНС далеко не бесспорно. Дело в том, что если договор поставки предусматривает, что стоимость транспортных услуг оплачивается отдельно, ставка НДС будет 18%. Но совсем другое дело, если транспортные услуги включены в цену товара. Тогда стоимость доставки становится частью общей цены. Напомним, что ГК РФ предусматривает свободу договора (ст. 421), следовательно, условия поставки и ценообразования определяют стороны в договоре по своему усмотрению.

И. Ордынская,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2004 г.