Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июнь 2004 г.)

Квалификационный экзамен

     1. Учет продажи и прочего выбытия материалов                        

     2. Операционный рычаг и оценка эффекта операционного рычага         

     3. Основания приобретения права собственности                       

1. Учет продажи и прочего выбытия материалов

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон. Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов осуществляются организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. При отгрузке материалов на договорную стоимость в бухгалтерском учете делается запись: Д-т 62, К-т 91. Одновременно по сумме отгруженных материалов выделяется сумма НДС: Д-т 91, К-т 68, 76.

Списывается фактическая себестоимость материалов (при применении учетных цен - сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам): Д-т 91, К-т 10, 16; списываются расходы, относящиеся к проданным материалам: Д-т 91, К-т 23 и др.

Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 91 списывается на финансовые результаты деятельности организации: Д-т 91, К-т 99 или Д-т 99, К-т 91.

Уплаченная покупателем сумма за проданные материалы отражается записью: Д-т 51 и др., К-т 62.

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

Списываются материалы: пришедшие в негодность по истечении сроков хранения; морально устаревшие;

при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц. Комиссия составляет акт на списание материалов, который утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При списании материалов их фактическая себестоимость отражается записью: Д-т 94, К-т 10, 16. В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию: Д-т 20, 73, 91, К-т 94.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации: Д-т 10, К-т 91.

Материалы, передаваемые по договору дарения или безвозмездно, списываются на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений в стоимости этих материалов или транспортно-заготовительных расходах, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, подлежит списанию: Д-т 91, К-т 10, 16. Передающая сторона по данной передаче начисляет НДС: Д-т 91, К-т 68. Списание расходов по передаче отражается следующим образом: Д-т 91, К-т 23, финансовый результат по передаче - Д-т 99, К-т 91.

Задача

В кассу приняты денежные средства в счет вклада в уставный капитал. Какой бухгалтерской записью отражается данная операция?

Получение денежных средств в кассу организации: Д-т 50, К-т 75. При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете ранее была сделана запись: Д-т 75, К-т 80.

2. Операционный рычаг и оценка эффекта операционного рычага

Эффект операционного рычага (Э.О.Р.) показывает прирост прибыли в процентах на один процент прироста объема продукции:

              ДP(%)

     Э.О.Р. = ----,

              ДN(%)

где ДP(%) - прирост прибыли в %;

ДN(%) - прирост объема продукции в %.

Экономический смысл показателя операционного рычага довольно прост - он показывает степень чувствительности прибыли организации к изменению объема производства. В организации с высоким уровнем эффекта операционного рычага незначительное изменение объема производства может привести к существенному изменению прибыли.

Путем несложных преобразований формулы ее можно привести к более простому виду. Для этого используем основные положения системы "директ-костинг" (одного из методов расчета себестоимости):

P = N - Zv - Zc = ц х q - v х q - Zc = (ц-v)q - Zc = dq - Zc,

где Р - прибыль;

N - объем продукции;

Zv - переменные затраты (зависящие от объема производства);

Zc - постоянные затраты (не зависящие от объема производства);

ц - цена единицы изделия;

q - количество изделий;

v - переменные затраты на единицу изделия;

d - маржинальный доход на единицу изделия.

Тогда прирост прибыли (ДP) составит:

ДP = d х Дq,

где Дq - прирост количества изделий.

Значит:

                      ДP         d x  Дq

                      -- x 100   -------

              ДP(%)    P            P     d x q    D

     Э.О.Р. = ----- = -------- = -------= ------ = -,

              ДN(%)   ДN         ц х Дq     P      P

                      -- x 100   ------

                       N         ц х q

где D - маржинальный доход.

Таким образом, эффект операционного рычага можно определять как отношение маржинального дохода (разницы между объемом продукции и переменными затратами) к прибыли. Значение этого показателя зависит от базового уровня объема производства, от которого идет отсчет. В частности, наибольшие значения показатель имеет в случаях, когда изменение объема производства происходит с уровней, незначительно превышающих критический объем продаж. Тогда даже незначительное изменение объема производства приводит к существенному относительному изменению прибыли. Причина подобного положения состоит в том, что базовое значение прибыли при этом близко к нулю. Пространственные сравнения уровней эффекта операционного рычага (левериджа) возможны лишь для организаций, имеющих одинаковый базовый уровень выпуска. Более высокое значение этого показателя обычно характерно для организаций с более высоким уровнем технической оснащенности. Точнее, чем выше уровень условно-постоянных расходов по отношению к уровню переменных расходов, тем выше эффект операционного рычага. Таким образом, организация (предприятие), повышающая свой технический уровень с целью снижения удельных переменных расходов, одновременно увеличивает и эффект операционного рычага.

Задача

Используя формулу сложных процентов, определите сумму депозитного вклада в размере 100 млн руб. через 2 года при полугодовом начислении процентов. Годовая ставка 60%.

Воспользуемся для расчета формулой сложных процентов:

                     r

     FV = PV(1 + --------)n+m,

                 100 x m

где FV - вклад с начисленными процентами;

PV - сумма вклада;

r - годовая процентная ставка;

m - количество начислений процентов в год;

n - срок вклада в годах.

Тогда:

                     60

     FV = 100(1 + -------)2x2 = 100 x 1,34 = 285, 61 млн руб.

                  100 x 2

3. Основания приобретения права собственности

Основаниями приобретения (возникновения) права собственности являются юридические факты, т.е. обстоятельства реальной жизни, которые в соответствии с законом влекут за собой возникновение права собственности на определенное имущество у конкретного лица.

В теории гражданского права принято основания возникновения права собственности подразделять на первоначальные и производные (в действующем законодательстве такое деление прямо не закреплено). К первоначальным относят такие способы, при которых право нового собственника возникает впервые или самостоятельно независимо от прав предшествующего собственника (включая случаи, когда такого собственника ранее не было). В эту группу включаются такие способы, как создание (изготовление) новой вещи, переработка, сбор или добыча общедоступных вещей, приобретение права собственности на бесхозяйное имущество, в том числе на имущество, от которого собственник отказался или на которое утратил право.

При производных способах право собственности на вещь возникает по воле предшествующего собственника. К ним относятся приобретение права собственности на основании договора или другой сделки об отчуждении имущества, в порядке наследования, при реорганизации юридического лица.

Большинство способов возникновения права собственности могут использоваться любыми субъектами гражданского права. Другие же присущи лишь строго определенным субъектам (например, национализация имущества является основанием возникновения только государственной собственности).

Глава 14 ГК РФ закрепляет основания приобретения права собственности.

1. Право собственности возникает на вновь созданную (изготовленную) вещь при условии, что она создается (изготавливается) для себя. Если она создается по договору для другого лица, то право собственности возникает именно у этого лица. Момент возникновения права собственности на движимые вещи определяется фактом окончания соответствующей деятельности, а на недвижимые - моментом их государственной регистрации.

2. Право собственности возникает на продукцию, плоды и доходы, полученные в результате эксплуатации имущества. Они принадлежат лицу, использующему это имущество на законном основании (например, арендатор, собственник). Однако данное правило может быть изменено законом или соглашением сторон.

3. Сбор ягод и грибов, лов рыбы, сбор и добыча других общедоступных вещей или животных являются способом приобретения права собственности для любого собравшего или добывшего их лица при условии, что они осуществлены в соответствии с законом, разрешением собственника или местным обычаем.

4. Основанием возникновения права собственности является приобретение этого права на бесхозяйные вещи. К бесхозяйным относятся вещи, собственник которых либо не известен, либо отказался, либо утратил на них право.

Бесхозяйные движимые вещи становятся объектом собственности их фактических владельцев либо при наличии условий, прямо предусмотренных законом для конкретных ситуаций (например, брошенные вещи, находка, безнадзорный скот, клад), либо в силу приобретательной давности. Бесхозяйные недвижимые вещи должны быть сначала приняты на государственный учет по заявлению органа местного самоуправления, на территории которого находятся. Если в течение 1 года со дня постановки на учет никто не заявит своих прав на эту вещь, комитет по управлению муниципальным имуществом может потребовать в судебном порядке признать такую вещь муниципальной собственностью.

5. Право собственности может быть приобретено по давности владения вещью (в порядке приобретательной давности). Приобретательная давность распространяется только на случаи фактического, беститульного владения чужим имуществом. Для приобретения права собственности по указанному основанию необходимо владеть вещью открыто и добросовестно. Кроме того, владение должно быть непрерывным в течение установленных законом сроков (для недвижимого имущества - 15 лет, для иного имущества - 5 лет).

6. Право собственности на имущество может быть приобретено на основании различных договоров и сделок об отчуждении имущества (например, купля-продажа, мена, дарение, рента и др.). По общему правилу право собственности по договору возникает с момента передачи вещи. Однако это правило может быть изменено законом или соглашением сторон.

7. Особые правила установлены законодательством в отношении момента возникновения права собственности у члена потребительского кооператива на дом, квартиру, дачу, гараж и т.п. Право собственности у члена потребительского кооператива на соответствующее имущество возникает автоматически после внесения паевого взноса за эти объекты в полном объеме.

8. При наследовании право собственности возникает у наследника после принятия им наследства.

9. При реорганизации юридического лица право собственности у вновь созданных юридических лиц возникает с момента утверждения передаточного акта или разделительно баланса.

Задача

Физическое лицо в течение 2003 г. произвело следующие расходы: оплатило медицинские услуги по лечению своего ребенка в возрасте 16 лет. Медицинские услуги предоставлены индивидуальным предпринимателем. Стоимость услуг - 10 000 руб.; оплатило стоимость своего обучения в институте (второе высшее образование). Учебное заведение имеет лицензию на оказание услуг в сфере образования. Стоимость обучения за год - 40 000 руб. Доход физического лица за 2003 г. составил 90 000 руб. Налог на доходы физических лиц удержан у источника выплаты дохода. На какую сумму налогоплательщик может получить социальные вычеты за 2003 г.?

Правильный ответ. На сумму 38 000 руб. по расходам на оплату обучения. Вычет по расходам на оплату лечения ребенка не предоставляется, так как медицинские услуги оказаны индивидуальным предпринимателем.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июнь 2004 г.