Комментарий к приказу МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (И.М. Андреев, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 5, май 2004 г.)

Комментарий к приказу МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648
"Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу
на вмененный доход для отдельных
видов деятельности и Порядка ее заполнения"*(1)

Извлечения

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года на территории Российской Федерации введена в действие глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Предусмотренная главой 26.3 НК РФ система налогообложения является специальным налоговым режимом, устанавливающим особый порядок исчисления и уплаты налогов на основе налоговой декларации.

Налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представляют в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - декларация) по итогам каждого налогового периода (квартала) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).

По итогам налоговых периодов 2003 года налогоплательщиками представляются декларации по форме N 1152016, утвержденной приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/648, зарегистрированным в Минюсте России 03.12.2002, регистр. N 3990.

По итогам налоговых периодов 2004 года налогоплательщиками представляются декларации по форме N 1152016, утвержденной приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/648, зарегистрированным в Минюсте России 08.01.2004, регистр. N 5384.

Декларации могут быть представлены в налоговый орган самими налогоплательщиками, их уполномоченными представителями, направлены по почте либо в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 20.04.2002 N БГ-3-32/169, зарегистрированным в Минюсте России 16.05.2002, регистр. N 3437.

Рассмотрим порядок заполнения новой формы декларации, вводимой в действие с 2004 года.

1. Общие требования к порядку заполнения декларации по единому
налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

В каждой строке декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке проставляется прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя, подписавших титульный лист декларации, с указанием даты внесения исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующих средств.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - российской (иностранной) организации и код причины постановки на учет (КПП) по месту ее нахождения (месту нахождения обособленного подразделения российской организации, месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации), месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках проставляются нули (00).

Первая страница (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

На первой странице декларации указываются:

- код вида документа (1 - первичный или 3 - корректирующий, а через дробь приводится порядковый номер вносимых корректировок (уточнений));

- код налогового периода (3 - квартал);

- порядковый номер квартала (1, 2, 3 или 4);

- отчетный год;

- полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код (например, 0203; 7703, где первые две цифры - код региона, а следующие две цифры - номер налогового органа);

- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, приведенному в учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации; основной государственный регистрационный номер организации (ОГРН); фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

- количество страниц, включенных в декларацию;

- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации (если они прилагаются).

Достоверность и полнота сведений, приведенных в декларации налогоплательщика-организации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) названных лиц, ИНН (при его наличии) и даты подписания декларации.

Достоверность и полнота сведений, отраженных в декларации налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, подтверждаются его подписью с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации.

Если декларацию в налоговый орган представляет уполномоченный представитель организации или индивидуального предпринимателя, то он также удостоверяет подписью полноту сведений, приведенных в декларации, с указанием фамилии, имени и отчества (полностью), ИНН, а также даты подписания декларации.

При отсутствии ИНН руководитель, главный бухгалтер или уполномоченный представитель организации (индивидуальный предприниматель) заполняют данные на странице 2 декларации. При отсутствии ИНН одновременно у руководителя и главного бухгалтера организации сведения о них заполняются отдельно на двух страницах 2 декларации.

На странице 2 декларации приводятся:

- фамилия, имя, отчество лица, о котором заполняются сведения (полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

- номер контактного телефона и код города. При наличии домашнего и служебного номеров телефонов указываются оба номера;

- дата рождения (число, месяц и год) в соответствии с данными документа, удостоверяющего личность; при этом наименование месяца указывается полностью (без сокращений);

- место рождения в соответствии с данными документа, удостоверяющего личность. Если указан документ, удостоверяющий личность, в котором отсутствуют сведения о дате и месте рождения, то эти данные приводятся на основании свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения;

- пол физического лица;

- название государства, гражданином которого является физическое лицо (при отсутствии гражданства записывается: "лицо без гражданства"), а также его код в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, утвержденным постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст;

- полное наименование документа, удостоверяющего личность, его код в соответствии со Справочником "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" (приложение N 1 к Порядку заполнения декларации), его серия и номер, наименование органа, выдавшего данный документ, а также дата его выдачи;

- полный адрес места жительства на территории Российской Федерации на основании данных паспорта или иного документа, подтверждающего регистрацию по месту жительства, почтовый индекс, а также код субъекта Российской Федерации в соответствии со Справочником "Субъекты Российской Федерации" (приложение N 2 к Порядку заполнения декларации).

Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства в Российской Федерации указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.

Сведения, приведенные на данной странице декларации, заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений, указанных на первой странице (титульном листе) декларации, и проставляется дата подписания данной страницы.

Внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в декларацию при обнаружении им в текущем налоговом периоде неотражения или неполного отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший налоговый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

Декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

Все значения количественных показателей декларации приводятся в полных единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (менее 0,5 единиц) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (полной единицы). Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляются до второго знака после запятой.

2. Порядок и особенности заполнения разделов 1, 2, 2.1 и 3
декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов
деятельности

2.1. Раздел 1

По коду строки 010 данного раздела указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (1030200 - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

По коду строки 020 приводится код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413, по месту постановки на учет плательщика единого налога на вмененный доход.

По коду строки 030 указывается сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 060 раздела 3 декларации.

Сведения, приведенные в разделе 1 декларации, заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений, указанных на странице 1 (титульном листе) декларации, и проставляется дата подписания данного раздела.

2.2. Раздел 2

Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, данный раздел декларации заполняется также по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности.

По коду строки 010 проставляется порядковый номер заполняемого раздела 2 (01, 02, 03 и т.д.).

По коду строки 020 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел (выбирается налогоплательщиком из графы 1 Справочника кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя (далее - Справочник), приведенного ниже).

Справочник кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя (приложение N 3 к Порядку заполнения декларации)

Код ви- да пред- прини- матель- ской дея- тель- ности	Наименование вида предпринимательской деятельности	Наименование физичес- кого показателя	Значение базовой доходности на еди- ницу физического показателя (руб.)
01	Оказание бытовых ус- луг	Количество работников, включая индивидуально- го предпринимателя	5000
02	Оказание ветеринар- ных услуг	Количество работников, включая индивидуально- го предпринимателя	5000
03	Оказание услуг по ремонту, техническо- му обслуживанию и мойке автотранспорт- ных средств	Количество работников, включая индивидуально- го предпринимателя	8000
04	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имею- щие торговые залы	Площадь торгового зала (м)	1200
05	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых за- лов, и розничная торговля, осущест- вляемая через объек- ты нестационарной торговой сети	Торговое место	6000
06	Общественное питание	Площадь зала обслужи- вания посетителей (м)	700
07	Оказание автотранс- портных услуг	Количество автомоби- лей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	4000
08	Разносная торговля, осуществляемая инди- видуальными предпри- нимателями (за иск- лючением торговли подакцизными това- рами, лекарственными препаратами, издели- ями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуально- го предпринимателя	3000

По коду строки 030 указывается полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, приведенного по коду строки 020.

По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя по осуществляемому налогоплательщиком виду предпринимательской деятельности, приведенному им по коду строки 020 данного раздела декларации.

Значение базовой доходности на единицу физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности выбирается налогоплательщиком из графы 4 Справочника.

По кодам строк 050-070 приводятся фактические значения (величины) физических показателей базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода по виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 020 данного раздела декларации.

Значения показателей по данным кодам строк приводятся налогоплательщиком на основании данных учета показателей, необходимых для исчисления налоговой базы по единому налогу, и первичных документов, подтверждающих правильность определения фактических значений тех или иных физических показателей базовой доходности, а также правильность их отражения в декларации.

К данным первичным документам относятся:

- при использовании физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", "площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах", "торговое место" - любые имеющиеся у налогоплательщика на объект организации торговли (общественного питания) документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (справки органов технической инвентаризации; договоры передачи или купли-продажи нежилого помещения с приложением планов, схем, экспликаций; договоры аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей); договоры аренды торгового места в стационарных объектах организации торговли; разрешение на право торговли на открытой площадке и т.д.);

- при использовании физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" - трудовые и гражданско-правовые договоры; табели учета рабочего времени; расчетно-платежные ведомости на выплату вознаграждений (заработной платы);

- при использовании физического показателя базовой доходности "количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов" - справки ГАИ-ГИБДД о регистрации принадлежащих налогоплательщику автотранспортных средств; карточки учета основных средств; путевые листы; журнал регистрации путевых листов.

При этом следует иметь в виду, что в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности под физическим показателем "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" понимается среднесписочная численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемая за налоговый период в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105 (введен в действие с 01.01.2004).

Среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.д.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.

Рассмотрим пример распределения численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала по видам предпринимательской деятельности.

Пример.

По состоянию на 1 апреля 2004 года среднесписочная численность работников организации составляет 320 чел., в том числе среднесписочная численность административно-управленческого персонала - 42 чел.; вспомогательного персонала - 30 чел.; работников, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, - 148 чел.; работников, занятых деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, - 100 чел.

1. Определяем общую среднесписочную численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала: 42 чел. + 30 чел. = 72 чел.

2. Устанавливаем среднесписочную численность работников организации без учета общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала: 320 чел. - 72 чел. = 248 чел.

3. Определяем удельный вес общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала в среднесписочной численности работников, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке:

(72 чел. : 248 чел.) х 100 = 29,0%.

4. Устанавливаем долю (в целых единицах) общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, приходящуюся:

- на среднесписочную численность работников, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:

(148 чел. х 29,0) : 100 = 43 чел.;

- на среднесписочную численность работников, занятых деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке:

(100 чел. х 29,0) : 100 = 29 чел.

5. Определяем среднесписочную численность работников организации, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, с учетом соответствующей каждому виду деятельности доли общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала:

148 чел. + 43 чел. = 191 чел.;

100 чел. + 29 чел. = 129 чел.

6. Проверяем правильность произведенного расчета: 191 чел. + 129 чел. = 320 чел.

В целях применения единого налога на вмененный доход под транспортным средством понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Под количеством эксплуатируемых транспортных средств подразумевается количество транспортных средств, находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Под физическим показателем "количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов" понимается количество автотранспортных средств (из числа эксплуатируемых), фактически используемых налогоплательщиком для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода по единому налогу на вмененный доход.

Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщик, осуществляющий данный вид предпринимательской деятельности, включает в физический показатель базовой доходности только то количество находящихся в эксплуатации транспортных средств, которое он фактически использует для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода по единому налогу.

Транспортные средства (из числа эксплуатируемых), не задействованные налогоплательщиком по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т.д.) в осуществляемой им в течение налогового периода (календарного месяца налогового периода) деятельности, не учитываются при определении величины физического показателя базовой доходности, используемого в расчете налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.

По коду строки 080 приводится значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1, учитывающего совокупность особенностей ведения вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 020 данного раздела декларации, в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта (соответствует значению показателя по коду строки 050 соответствующего раздела 2.1 декларации).

По коду строки 090 приводится значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (определяется законом субъекта Российской Федерации о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

По коду строки 100 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К3 - коэффициента-дефлятора, соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации (публикуется в порядке, предусмотренном распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

Приказом Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337 "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 год", зарегистрированным в Минюсте России 25.11.2003, регистр. N 5262, коэффициент-дефлятор установлен на 2004 год равным 1,133.

По коду строки 110 приводится налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателей по кодам строк 120-140 данного раздела декларации.

По кодам строк 120-140 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за каждый календарный месяц налогового периода. Значения показателей по данным кодам строк определяются как произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060, или 070), 080, 090 и 100 данного раздела декларации.

По коду строки 150 приводится сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 110 и налоговой ставки (15,0%).

2.3. Раздел 2.1

Раздел 2.1 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, данный раздел декларации заполняется также по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности.

Каждый заполненный раздел 2.1 декларации должен соответствовать определенному порядковому номеру каждого заполненного раздела 2 декларации.

Для идентификации раздела 2.1 декларации по коду строки 010 раздела налогоплательщик проставляет порядковый номер раздела 2 декларации, которому соответствует заполняемый им раздел 2.1 декларации (код строки 010 соответствующего раздела 2 декларации).

По коду строки 020 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел (соответствует коду вида предпринимательской деятельности, приведенному по коду строки 020 соответствующего раздела 2 декларации).

По коду строки 030 указывается кадастровая стоимость земли по месту осуществления налогоплательщиком данного вида предпринимательской деятельности (на основании данных Государственного земельного кадастра).

По коду строки 040 приводится максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности, установленная Росземкадастром и доведенная до сведения налогоплательщиков в порядке, определенном распоряжением Правительства РФ от 13.11.2002 N 1590-р.

Значение показателя по коду строки 050 (значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1) определяется налогоплательщиком по формуле, предусмотренной п. 5 ст. 346.29 НК РФ, и указывается также по коду строки 080 раздела 2 декларации.

Вместе с тем налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ корректирующий коэффициент базовой доходности К1, предусмотренный ст. 346.27 и 346.29 НК РФ, в 2003-2004 годах при определении величины базовой доходности не применяется.

В этой связи раздел 2.1 декларации не подлежит заполнению налогоплательщиком по итогам налоговых периодов 2004 года.

2.4. Раздел 3

Налогоплательщик определяет в данном разделе декларации сумму единого налога, подлежащую уплате за налоговый период, с учетом положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

По коду строки 010 налогоплательщик отражает общую сумму исчисленного им за налоговый период единого налога на вмененный доход по каждому осуществляемому виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 020 соответствующих разделов 2 декларации, и по каждому месту осуществления таких видов предпринимательской деятельности, расположенному на территории, подведомственной данному налоговому органу, и приведенному по коду строки 030 соответствующих разделов 2 декларации. Значение показателя по данному коду строки определяется путем суммирования значений показателя по коду строки 150 всех заполненных налогоплательщиком разделов 2 декларации.

По коду строки 020 налогоплательщик указывает сумму уплаченных им за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, а также сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

Значение показателя по коду строки 020 отражается налогоплательщиком на основании данных расчетов (деклараций) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов, подтверждающих фактическую уплату страховых взносов, в том числе в виде фиксированного платежа.

При этом фактически уплаченная налогоплательщиком сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированного платежа) не должна превышать общую сумму произведенных им начислений страховых взносов в индивидуальных карточках учета сумм начисленных работникам выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета по форме, утвержденной приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 (в ред. от 05.06.2003 N БГ-3-05/300), и общую сумму начислений, приведенную в расчете (декларации) и в карточке лицевого счета по страховым взносам, а также установленный размер подлежащего уплате фиксированного платежа.

Кроме того, налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В целях соблюдения данного положения НК РФ налогоплательщик уменьшает (но не более чем на 50%) сумму исчисленного им за налоговый период единого налога на сумму исчисленных и уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению только на сумму фактически уплаченных (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления декларации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщик, уплативший после представления декларации сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам либо за предыдущие отчетные периоды по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за соответствующий налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию.

При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа включаются налогоплательщиком в код строки 020 раздела 3 декларации в том налоговом периоде по единому налогу, в котором они были им фактически уплачены.

Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязан уплачивать единый налог по месту осуществления такой деятельности.

В целях реализации положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (месту уплаты единого налога), налогоплательщик (организация), в состав которого входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющий по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, представляет декларацию в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности.

В разделе 3 декларации по коду строки 020 данный налогоплательщик указывает сумму исчисленных и уплаченных за отчетный (расчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.

Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется данным налогоплательщиком пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной им по каждому такому обособленному подразделению.

Основанием для включения налогоплательщиком в декларацию данных об исчисленных и уплаченных им за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются составленный налогоплательщиком по произвольной форме расчет, а также копия платежного документа, подтверждающего уплату общей суммы исчисленных им за отчетный (расчетный) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) данного налогоплательщика.

Данный порядок распределения по каждому месту осуществления деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников распространяется и на индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наемных работников.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование, учитывается им при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по его выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту его жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачета вышеуказанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым органом, получившим декларацию, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копиях представленных индивидуальным предпринимателем платежных документов проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.

По коду строки 030 налогоплательщик приводит сумму уплаченных им за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающую (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного им за налоговый период единого налога, указанную по коду строки 010 данного раздела декларации.

Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 020, если значение показателя по коду строки 020 составляет не более 50% от значения показателя по коду строки 010.

При превышении данного соотношения между значениями показателей по кодам строк 010 и 020 значение показателя по коду строки 030 определяется по формуле:

(код строки 010 х 50) : 100.

По коду строки 040 налогоплательщик приводит общую сумму выплаченных им в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности.

Значение показателя по данному коду строки проставляется налогоплательщиком на основании данных налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, утверждаемой приказом МНС России на соответствующий календарный год, и данных расчетно-платежных ведомостей на выплату работникам вознаграждений (заработной платы).

По коду строки 050 налогоплательщик приводит сумму выплаченных им в налоговом периоде из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

Значение данного показателя определяется как разница между общей суммой выплаченных налогоплательщиком за налоговый период пособий по временной нетрудоспособности, приведенной по коду строки 040 данного раздела декларации, и суммой пособий, выплаченных им за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), указанной им в разделе II формы 4-ФСС РФ "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации", утвержденной постановлением ФСС РФ от 29.10.2002 N 113.

По коду строки 060 налогоплательщик отражает общую сумму единого налога, подлежащую уплате за налоговый период. Значение данного показателя определяется как положительная разница между значениями показателей по кодам строк 010, 030 и 050.

Значение показателя по данному коду строки приводится налогоплательщиком по коду строки 030 раздела 1 декларации.

При осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в течение неполного налогового периода (временное или окончательное прекращение (приостановление) предпринимательской деятельности) необходимо иметь в виду следующее.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора согласно положениям ст. 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей настоящего Кодекса.

Обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При отсутствии (прекращении существования) вышеуказанного обстоятельства у налогоплательщиков не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога.

В связи с этим субъекты предпринимательской деятельности, временно либо окончательно прекратившие осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ, и своевременно уведомившие об этом налоговый орган, утрачивают обязанность по уплате единого налога за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых данная предпринимательская деятельность ими не осуществлялась.

Окончательное (временное) прекращение (приостановление) предпринимательской деятельности в том или ином налоговом периоде (календарном месяце налогового периода) фиксируется налогоплательщиками в декларациях путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050-070 и 120-140) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом, для налогоплательщиков).

При этом осуществление налогоплательщиками предпринимательской деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу налогового периода кодам строк раздела 2 декларации.

Налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность неполный налоговый период (в том числе в разовом или эпизодическом порядке), производят исчисление и уплату единого налога только за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых ими фактически велась такая деятельность.

Рассмотрим пример заполнения разделов 2 и 3 декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

                          /------------------------\

   Штрих-код         ИНН  | | | | | | | | | |  | | |

                          \------------------------/

                          /-------------------------------\

                     КПП  | | | | | | | | | |Стр.   | | | |

                          \-------------------------------/

                                                     Форма по КНД 1152016

                                                     Раздел 00002

Раздел 2. Расчет единого налога на временный доход

                                                  /---\

 Порядковый номер раздела 2 (код строки 010)      |0|1|

--------------------------------------------------+-+-+------------

 Код вида предпринимательской деятельности (код   |0|1|(оказание

 строки 020)                                      | | |бытовых

                                                  \---/ услуг)

Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 030)
Почтовый индекс	6	4	9	0	7	5
Субъект Российской Федерации	Республика Алтай Код							0	4
Район	-
Город	Горно-Алтайск
Населенный пункт (село, по- селок и т.п.)	-
Улица (проспект, переулок и т.д.)	Победы
Номер дома (владения)	21
Номер корпуса (строения)	2
Номер квартиры (офиса)	-

Наименование показателей	Код строки	Значение показателей
Значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц (руб.).	040	5000
Величина физического показателя за
январь_________________________месяц	050	6
февраль_______________________месяц	060	6
март_________________________месяц	070	8
Значение корректирующего коэффициента К1	080	-
Значение корректирующего коэффициента К2	090	0,6
Значение корректирующего коэффициента КЗ	100	1,133
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 120 - 140) в том числе за	110	67980 (20394 + 20 394 + 27 192)
январь________________________месяц (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)	120	20394 (5000 х 6 х 0,6 х 1,133)
февраль________________________месяц (код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)	130	20394 (5000 х 6 х 0,6 х 1,133)
март________________________месяц (код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)	140	27192 (5000 х 8 х 0,6 х 1,133)
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) (код стр. 110 х 15/100)	150	10197 (67980 x 15/100)

                          /-----------------------\

   Штрих-код         ИНН  | | | | | | | | | | | | |

                          \-----------------------/

                          /-------------------------------\

                     КПП  | | | | | | | | | |Стр.   | | | |

                          \-------------------------------/

                                                     Форма по КНД 1152016

                                                     Раздел 00002

Раздел 2. Расчет единого налога на временный доход

 Порядковый номер раздела 2 (код строки 010)     |0|2|

-------------------------------------------------+-+-+--------------

 Код вида предпринимательской деятельности (код  |0|4|(розничная

 строки 020)                                     | | |торговля,

                                                 \---/осуществляемая

                                                      через

                                                      магазин)

      Раздел 2. Расчет единого налога на временный доход

Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 030)
Почтовый индекс	6	4	9	0	7	5
Субъект Российской Федерации	Республика Алтай Код							0	4
Район	-
Город	Горно-Алтайск
Населенный пункт (село, по- селок и т.п.)	-
Улица (проспект, переулок и т. д.)	Комсомольская
Номер дома (владения)	9/2
Номер корпуса (строения)	-
Номер квартиры (офиса)	-

Наименование показателей	Код строки	Значение показателей
Значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц (руб.).	040	1200
Величина физического показателя за
январь________________________месяц	050	121
февраль_______________________месяц	060	121
март_________________________месяц	070	121
Значение корректирующего коэффициента К1	080	-
Значение корректирующего коэффициента К2	090	0,45
Значение корректирующего коэффициента КЗ	100	1,133
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 120 - 140) в том числе за	110	222090 (74 030 + 74 030 + 74 030)
январь________________________месяц (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)	120	74030 (1200 х 121 х 0,45 х 1,133)
февраль________________________месяц (код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)	130	74030 (1200 х 121 х 0,45 х 1,133)
март________________________месяц (код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)	140	74030 (1200 х 121 х 0,45 х 1,133)
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) (код стр. 110 х 15/100)	150	33314 (222090 x 15/100)

                          /-----------------------\

   Штрих-код         ИНН  | | | | | | | | | | | | |

                          \-----------------------/

                          /-------------------------------\

                     КПП  | | | | | | | | | |Стр.   | | | |

                          \-------------------------------/

                                                     Форма по КНД 1152016

                                                     Раздел 00002

Раздел 3. Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход,
подлежащей уплате за налоговый период

(в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Значение показателя
Общая сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма значений кодов стр. 150 всех заполненных разделов 2 декларации)	010	43511 (10197 + 33314)
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсион- ное страхование работников, занятых в сфе- рах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя	020	27122
Сумма (часть суммы) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшаю- щая общую сумму исчисленного единого на- лога на вмененный доход (но не более чем на 50 процентов) по коду стр. 010	030	21756 (27122 > (4311 х 50/100), поэтому код строки 030 = (43511 x 50/100)
Общая сумма выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности	040	6800
Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по вре- менной нетрудоспособности работникам, за- нятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход	050	5000
Общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 010 - код стр. 030 - код стр. 050) (указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации)	060	16755 (43511 - 21756 - 5000)

В данном примере приведены условные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Исчисленное значение показателя по коду строки 060 данного раздела декларации (16755 руб.) указывается налогоплательщиком по коду строки 030 раздела 1 декларации.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы Российской Федерации

II ранга

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 5, май 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Для удобства пользования в текст комментария включены примеры заполнения декларации (разделов 2 и 3).