Вопрос: Физическое лицо приобрело инвестиционные паи за 7 000 руб. А через некоторое время осуществляет их реализацию за 10 000 руб. При этом он настаивает на применении при его налогообложении имущественного вычета в размере 125 000 руб., утверждая, что не может подтвердить все свои расходы документально. В праве ли в этом случае управляющая компания данного паевого фонда применить имущественный налоговый вычет в размере 125 000 рублей? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

1. Просим разъяснить, как следует понимать следующее положение из ст. 214.1 НК РФ: "В случае если расходы налогоплательщика НЕ МОГУТ быть подтверждены документально, он ВПРАВЕ воспользоваться имущественным вычетом" в размере 125 000 рублей"? Означает ли это положение, что в том случае, если расходы налогоплательщика МОГУТ быть подтверждены документально, он НЕ ВПРАВЕ воспользоваться имущественным вычетом в размере 125 000 рублей?

Конкретный пример: Физическое лицо приобрело инвестиционные паи, например, за 7 000 рублей. А через некоторое время осуществляет их реализацию за 10 000 рублей. При этом он настаивает на применении при его налогообложении имущественного вычета в размере 125 000 рублей, утверждая, что не может подтвердить все свои расходы документально. В праве ли в этом случае управляющая компания данного паевого фонда применить имущественный налоговый вычет в размере 125 000 рублей?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2004 г. N 03-04-06/153

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.05.2004 N 168 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

- либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом статьи 214.1 Кодекса.

При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, имущественный налоговый вычет не является какой-либо дополнительной льготой, а представляет собой, до определенной степени, эквивалент расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

В соответствии с абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 рублей, - при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Если какие-либо расходы налогоплательщика при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не могут быть подтверждены документально, для определения размера имущественного налогового вычета, общая величина которого не может превышать 125 000 рублей, следует исходить из рыночной или фактической стоимости таких же или аналогичных ценных бумаг на момент их приобретения и услуг, непосредственно связанных с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев