Вопрос: Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации организации за июль 2003 г. по вопросу правомерности применения по налогу на добавленную стоимость налоговой ставки 0% по товарам, помещенным под таможенный режим экспорта. По результатам камеральной налоговой проверки организации инспекцией принято решение об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость. Правомерны ли действия инспекции? Какие документы необходимо представлять в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения ставки 0%? ("Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2004 г.)

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации организации за июль 2003 года по вопросу правомерности применения по налогу на добавленную стоимость налоговой ставки 0% по товарам, помещенным под таможенный режим экспорта. По результатам камеральной налоговой проверки организации инспекцией принято решение об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость. Правомерны ли действия инспекции? Какие документы необходимо представлять в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения ставки 0%?

В соответствии с п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, а также суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Кодекса, и документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Кодекса, и документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 ст. 165 Кодекса, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В течение указанного в п. 4 ст. 176 Кодекса срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога на добавленную стоимость либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Вместе с тем, как следует из представленных материалов, документы, перечисленные в п. 1 ст. 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, организацией в инспекцию не представлены.

Таким образом, действия инспекции по отказу в возмещении организации налога на добавленную стоимость по экспортным операциям за июль 2003 года в связи с представлением одновременно с подачей декларации по налоговой ставке 0% за указанный период пакета документов, не соответствующего требованиям, установленным ст. 165 Кодекса, являются правомерными.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-11н/09299 от 16 февраля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым