Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 марта 2004 г. N 24-14/21752 "Переходный период по НДС для налоговых агентов"

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве в соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.03.2004 N 03-1-08/729/15 сообщает следующее.

В связи с вступлением в действие Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2004 года обложение налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), указанных в п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), производится по налоговой ставке 18%.

Согласно п. 4 ст. 164 Кодекса при удержании налога на добавленную стоимость налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В соответствии с п. 4 ст. 173 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 Кодекса, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком.

Таким образом, исчисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей перечислению в бюджет налоговым агентом за реализуемые ему товары (работы, услуги), производится на дату перечисления денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, налоговая ставка (18 или 20%), применяемая налоговым агентом, должна соответствовать налоговой ставке, действующей на дату перечисления денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком.

В связи с этим при перечислении с 1 января 2004 года налоговым агентом за реализованные (отгруженные до 1 января 2004 года) товары (работы, услуги) денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком, применяется налоговая ставка 18/118, вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг).

При перечислении до 1 января 2004 года налоговым агентом за реализованные (отгруженные с 1 января 2004 года) товары (работы, услуги) денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком, применяется налоговая ставка 20/120, вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг), без последующего перерасчета налога на добавленную стоимость в 2004 году.

Соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налоговым агентом и подлежащая уплате в бюджет, должна в установленном порядке указываться в первичных расчетных документах. При необходимости соответствующие изменения следует вносить в договоры на реализацию товаров (оказание услуг, выполнение работ).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

М.П. Мокрецов