Вопрос: Правомерно ли включать затраты подразделения вневедомственной охраны по приобретению основных средств в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль бюджетной организации, финансируемой за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам при осуществлении функций по охране объектов от собственников этих объектов? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2004 г.)

Подразделение вневедомственной охраны просит дать разъяснения о правомерности отнесения затрат по приобретению основных средств в полном объеме на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль бюджетной организации (подразделение вневедомственной охраны), финансируемой за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих при осуществлении функций по охране объектов по договорам от собственников этих объектов

Согласно ст. 9 Закона Российской Федерации от 18.04.91 N 1026-1 "О милиции" подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности. Порядок создания, реорганизации и ликвидации определяется министром внутренних дел Российской Федерации.

На основании п. 1 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.92 N 589, вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации (далее - вневедомственная охрана) создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа.

Пунктом 10 указанного выше положения установлено, что вневедомственная охрана осуществляет свою деятельность на принципах самоокупаемости, самофинансирования и содержится за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. Оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами.

Как следует из запроса, подразделения вневедомственной охраны в соответствии со ст. 296 Гражданского кодекса Российской Федерации наделены государственным и муниципальным имуществом на праве оперативного управления и согласно п. 2 ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации признаются бюджетными учреждениями.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьями 248-250 НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Положениями ст. 253 НК РФ установлено, что суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

На основании п. 2 ст. 256 НК РФ имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности, не подлежит амортизации.

Таким образом, в случае если подразделения вневедомственной охраны осуществляют предпринимательскую деятельность, то имущество, приобретенное в связи с осуществлением такой деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, подлежит амортизации в порядке, установленном статьями 256-259 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 321.1 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/10358 от 17 февраля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым