Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 марта 2004 г. N 26-12/14717 О применении при транспортировке и хранении строительных материалов норм естественной убыли, предусмотренных постановлением Минстроя РФ от 8 августа 1996 г. N 18-65, для целей налогообложения прибыли российской организации, занимающейся оптовой торговлей щебнем, гравием, строительным песком

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 марта 2004 г. N 26-12/14717

Вопрос: Возможно ли применение предусмотренных постановлением Минстроя России от 08.08.96 N 18-65 норм естественной убыли при транспортировке и хранении строительных материалов для целей налогообложения прибыли российской организации, занимающейся оптовой торговлей щебнем, гравием, строительным песком?

Ответ: На основании положений пп. 2 п. 7 ст. 254 главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), для целей налогообложения прибыли естественная убыль определяется следующим образом.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

Документы, определяющие нормы естественной убыли до 1 января 2002 года, разработаны министерствами и ведомствами.

К документам, аналогичным указанным выше, можно отнести, в частности, постановление Минстроя России от 08.08.96 N 18-65 "О принятии руководящего документа системы "Правила разработки и применения нормативов трудноустранимых потерь и отходов материалов в строительстве".

В соответствии со ст. 254 НК РФ установлен порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" (далее - Постановление N 814).

Постановлением N 814 предусмотрено, что в оптовой и розничной торговле и общественном питании разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации (п. 2).

В настоящее время во исполнение и в соответствии с Постановлением N 814 Минэкономразвития России разработаны только Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные приказом от 31.03.2003 N 95.

Собственно нормы естественной убыли в оптовой торговле (в том числе при хранении товаров) на настоящий момент не утверждены.

Методическими рекомендациями обусловлено, что нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения прибыли только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Следовательно, постановление Минстроя России от 08.08.96 N 18-65 в целях налогообложения прибыли применяться не может.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин