Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 марта 2004 г. N 24-11/14923 О порядке применения освобождения от НДС услуг по гарантийному ремонту согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ в случае, когда средства на гарантийный ремонт получает уполномоченная российская компания от изготовителя (нерезидента) и передает в пользу сервисных центров (дилеров), осуществляющих гарантийный ремонт

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 марта 2004 г. N 24-11/14923

Вопрос: Просьба разъяснить порядок применения освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость услуг по гарантийному ремонту, предусмотренный пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, в случае, когда средства на гарантийный ремонт получает уполномоченная российская компания от изготовителя (нерезидента) и передает в пользу сервисных центров (дилеров), осуществляющих данный гарантийный ремонт

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 Кодекса не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе и медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, не включаются в налоговую базу средства, полученные непосредственно от организаций-изготовителей (в том числе нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются НДС.

Кроме того, следует учитывать, что МНС России письмом от 20.05.2002 N 03-2-09/1326/27-Т487 разъяснило следующее. Если названные выше услуги выполняются за счет средств, учтенных производителем в цене реализованного товара и включенных им в налоговую базу по НДС, то соответственно средства, полученные от изготовителей (в том числе нерезидентов) для осуществления ремонта и технического обслуживания товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, не включаются в налоговую базу по НДС.

При этом суммы вознаграждения за организацию гарантийного обслуживания, уплаченные изготовителем в пользу российской компании, а также иные денежные средства (возмещение указанных расходов данной компании по работе с потребителями изделий и др.), полученные от изготовителя и остающиеся в ее распоряжении, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Таким образом, в соответствии с названной выше нормой Кодекса не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) только суммы (в пределах сумм возмещения в рублях, согласованных в соответствующих актах приемки работ), полученные уполномоченной российской компанией от изготовителя и переданные в этом же размере в пользу сервисных центров (дилеров), осуществляющих данный гарантийный ремонт для возмещения стоимости этих работ, а также стоимости запасных частей, использованных на осуществление данного ремонта.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин