Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 марта 2004 г. N 21-09/16076 О порядке учета расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), на приобретение объекта основных средств (здания, используемого под склад), замену его изношенных конструкций и надстройку нескольких этажей для создания офисного центра с целью сдачи помещений в аренду

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 марта 2004 г. N 21-09/16076

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), предполагает приобрести объект основных средств - здание, используемое в настоящее время под склад, и произвести замену изношенных конструкций здания, надстроить несколько этажей для создания офисного центра с целью сдачи помещений в аренду. Просьба разъяснить, каким образом можно учесть указанные расходы: 1) как расходы на приобретение основных средств; 2) как расходы на ремонт основных средств; 3) как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов?

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные доходы, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом в отличие от порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25 НК РФ, этот перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию. Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как следует из письма, организация при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предполагает приобрести объект основных средств - здание, используемое под склад. Впоследствии в указанном здании планируется произвести замену изношенных конструкций, надстроить несколько этажей, обустроить помещения для создания на базе старого здания офисного центра с целью сдачи помещений в аренду.

Статьей 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение основных средств, расходы на ремонт основных средств и расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

В соответствии со ст. 11 НК РФ понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, относятся к работам по достройке, дооборудованию, модернизации.

Таким образом, расходы налогоплательщика на проведение работ по достройке, дооборудованию, модернизации приобретенного объекта основных средств не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ и не являются расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, направленными на приобретение основных средств, на ремонт основных средств и на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов и, следовательно, не уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.

К сведению сообщаем, что в соответствии с Порядком отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденным приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, при расчете расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу, в графе 5 указывается первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с положениями п. 1 ст. 257 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина