Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 марта 2004 г. N 21-09/21079 Об одновременной подаче заявлений о постановке на налоговый учет и о переходе на упрощенную систему (объект налогообложения - доходы) ЗАО, возникшим в результате реорганизации в форме преобразования ООО, применявшего упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов); об обязанности правопреемника реорганизованного юридического лица исполнить обязанности по уплате налогов и сборов правопредшественника с использованием той же системы налогообложения, которая применялась реорганизованным юридическим лицом

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 марта 2004 г. N 21-09/21079

Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), предполагает осуществить реорганизацию в форме преобразования в ЗАО.

Сможет ли вновь возникшее в результате преобразования ЗАО вместе с заявлением о постановке на налоговый учет подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, выбрав объект налогообложения доходы?

Предполагается ли ст. 50 НК РФ при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица его правопреемником обязанность правопреемника использовать ту же систему налогообложения, которая использовалась реорганизованным юридическим лицом?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество может быть создано путем учреждения вновь и путем реорганизации существующего юридического лица (слияния, разделения, выделения, преобразования). Акционерное общество считается созданным с момента его государственной регистрации.

Порядок государственной регистрации юридических лиц, которые создаются путем реорганизации, регулируется главой V Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Согласно п. 1 ст. 16 указанного закона реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. В свою очередь с этого же момента преобразованное юридическое лицо прекращает свою деятельность.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с п. 2 указанной статьи вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, который предусмотрен п. 2 ст. 346.13 Кодекса. То есть тот же порядок, что и вновь созданные организации. В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 Кодекса может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, указав в нем выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов).

Вместе с тем в соответствии со ст. 50 Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном указанной статьей.

Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Согласно п. 9 ст. 50 Кодекса при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Учитывая, что в соответствии со статьями 346.13 и 346.14 Кодекса налогоплательщиком - реорганизованным юридическим лицом, применявшим упрощенную систему налогообложения и прекратившим свою деятельность в связи с его преобразованием, был выбран соответствующий объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), его правопреемник - вновь возникшее юридическое лицо при исполнении обязанностей по уплате единого налога реорганизованного юридического лица должен применять ранее выбранный налогоплательщиком объект налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина