Вопрос: Каков порядок уплаты ЕСН обособленным подразделением организации, не имеющим отдельного баланса? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2004 г.)

Каков порядок уплаты ЕСН обособленным подразделением организации, не имеющим отдельного баланса?

В соответствии с п. 8 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2002 года обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (далее - ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Таким образом, обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляют уплату ЕСН и предоставление авансовых расчетов и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

В случае если в состав организации входят обособленные подразделения, не имеющие хотя бы одного из трех признаков, установленных п. 8 ст. 243 Кодекса, то уплата ЕСН и предоставление авансовых расчетов и налоговых деклараций осуществляется в целом по организации по месту нахождения головной организации.

Пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, установлено, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством отчетность обособленных подразделений организации, как выделенных, так и не выделенных на отдельный баланс, является внутренней отчетностью, которая подлежит включению в бухгалтерскую отчетность организации в целом.

С учетом изложенного, в целях применения п. 8 ст. 243 Кодекса обособленное подразделение может считаться выделенным на отдельный баланс, если в условиях этого баланса возможно и производится обособленное начисление выплат в пользу работников, исчисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и составление отчетности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/25812 от 15 апреля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным