Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 апреля 2004 г. N 21-09/23047 О порядке учета индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и осуществляющим сдачу в аренду собственных и арендуемых нежилых помещений, денежных средств, затраченных на выкуп части помещений у г. Москвы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 апреля 2004 г. N 21-09/23047

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), осуществляет сдачу в аренду собственных и арендуемых нежилых помещений. При этом часть указанного имущества предприниматель выкупает у г. Москвы.

Предприниматель просит разъяснить, являются ли выкупаемые помещения для него основными средствами и вправе ли он учесть в составе затрат для целей налогообложения денежные средства, затраченные на их выкуп

Ответ: Если нежилое помещение приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения, полностью оплачено и используется для получения дохода, стоимость такого помещения учитывается том отчетном (налоговом) периоде, в котором это основное средство введено в эксплуатацию.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса указанные расходы признаются после их фактической оплаты.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы на приобретение основных средств.

В состав основных средств включаются объекты, отвечающие условиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, то есть:

а) используемые в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

б) используемые в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) не предназначенные для последующей перепродажи;

г) способные приносить экономические выгоды (доход).

При этом согласно п. 3 ст. 346.16 Кодекса в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу индивидуальный предприниматель может учесть в составе затрат стоимость нежилых помещений, приобретенных им в период применения упрощенной системы налогообложения и используемых для получения дохода, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти основные средства введены в эксплуатацию, при условии полной оплаты их стоимости.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина