Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 апреля 2004 г. N 21-09/26699 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы) и осуществляющей сдачу имущества в аренду, авансов в виде предстоящей арендной платы, полученных в 2003 г. и включенных в том же году в налоговую базу, если в I квартале 2004 г. договор аренды расторгнут и авансы возвращены арендатору

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 апреля 2004 г. N 21-09/26699

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, основным видом деятельности - сдача имущества в аренду.

По условиям договора аренды организация в 2003 году получила авансы в виде предстоящей арендной платы и включила их в налоговую базу для исчисления единого налога в том же году. В I квартале 2004 года договор аренды расторгнут и авансы возвращены арендатору. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по единому налогу за I квартал 2004 года на сумму возвращенных авансов?

Ответ: При возврате в 2004 году авансов, полученных и включенных в налоговую базу по единому налогу в 2003-м, организация должна представить корректирующую налоговую декларацию за 2003 год.

Порядок корректировки налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при возврате сумм предварительной оплаты (авансов) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ранее учтенных налогоплательщиком в составе полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг), разъяснен в письме МНС России от 19.12.2003 N 22-1-14/2545@.

Согласно указанному письму возможность пересчета налогоплательщиками налоговых обязательств при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, предусмотрена статьями 54 и 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, если ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы обнаружены в текущем налоговом периоде, корректировку доходов и расходов для целей налогообложения и соответственно пересчет налоговых обязательств налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут произвести в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Если ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы обнаружены за прошлый налоговый период, корректировку доходов и расходов для целей налогообложения и соответственно пересчет налоговых обязательств налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут произвести в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом корректировку доходов и расходов для целей налогообложения и пересчет налоговых обязательств данные налогоплательщики производят в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, при возврате авансов, полученных в счет арендной платы в 2003 году и включенных в налоговую базу по единому налогу истекшего налогового периода, организация должна представить корректирующую налоговую декларацию за соответствующий истекший налоговый период (2003 год) и отразить в ней налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина