Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 апреля 2004 г. N 26-12/24073 О порядке признания не включенных в цену приобретения расходов на транспортировку товаров организацией-покупателем, которая приобретает на складе продавца товары с одновременным переходом права собственности на них, а после отгрузки самостоятельно вывозит товары со склада продавца (минуя склад покупателя) для реализации следующему покупателю

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 апреля 2004 г. N 26-12/24073

Вопрос: Организация приобретает на складе продавца товары с одновременным переходом права собственности на них. После отгрузки покупатель самостоятельно вывозит товары со склада продавца (минуя склад покупателя) для реализации следующему покупателю. В каком порядке организация-покупатель признает расходы на транспортировку товаров, если они не включены в цену приобретения товаров?

Ответ: По торговым операциям расходы на покупку и реализацию (издержки обращения) формируются с особенностями в соответствии со ст. 268 и 320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, определяемая в соответствии с учетной политикой, которую организация приняла для целей налогообложения прибыли, одним из методов оценки покупных товаров, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на их доставку в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

То есть возможные транспортные расходы налогоплательщика до своего склада - прямые, а от своего склада до склада следующего покупателя - косвенные, если предусмотрены условиями поставки.

Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную (договорную) цену приобретения. Понесенные отдельно иные расходы (в том числе таможенные пошлины и сборы) учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

При этом суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену их приобретения, относятся к прямым расходам, распределяемым между реализованными товарами и остатками на складе в соответствии с методикой, приведенной в последних четырех абзацах ст. 320 НК РФ.

Согласно пункту 6.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, прямые расходы в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с порядком, изложенным в пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен ст. 272 НК РФ.

Таким образом, если организация приобрела товар на складе продавца с одновременным переходом права собственности на товар, а затем по договору купли-продажи доставила его собственным транспортом на склад следующего покупателя, расходы, связанные с этой транспортировкой, включая заработную плату водителя и соответствующий ей единый социальный налог, можно учесть для целей налогообложения прибыли как косвенные расходы. Это нужно сделать единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде на дату признания этих расходов. Распределять указанные расходы на реализованные товары и на остатки товара на складе не нужно. При условии, что указанные транспортные расходы до склада покупателя определены в договоре с покупателем и возмещаются продажной стоимостью товаров или отдельно по условиям договора о транспортировке товара.

Основание: письмо МНС России от 25.03.2003 N 02-5-11/78-к804.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин