Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2004 г. N 11-10/40146 О порядке применения ставки НДС российской организацией, заключившей контракт на экспортную поставку продукции иностранному покупателю на условиях FCA - Тверская область, по которому передача права собственности на товар происходит на территории РФ - в Тверской области

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2004 г. N 11-10/40146

Вопрос: Российская организация экспортирует продукцию. Контракт на поставку продукции иностранному покупателю заключен на условиях FCA - Тверская область. По мнению налогового органа, выручка от реализации товара по указанному контракту не может считаться выручкой, поступившей от экспортной операции, поскольку передача права собственности на товар произошла в Тверской области (на территории Российской Федерации). Таким образом, организация неправомерно применяет ставку по налогу на добавленную стоимость 0%.

Верна ли позиция налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0%, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Подпунктом 1 п. 1 данной статьи предусмотрено представление в указанных целях контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции).

В соответствии со ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно ст. 165 Таможенного кодекса Российской Федерации под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Следовательно, товар считается реализованным на экспорт, если он вывезен за пределы территории Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

При этом согласно п. 2 ст. 458 ГК РФ в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

В соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" 1990 термин "франко перевозчик" с указанием пункта (FREE CARRIER - FCA) означает, что продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для ввоза, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте. При отсутствии указания покупателя о таком пункте продавец вправе самостоятельно определить его среди ряда пунктов, в которых перевозчик принимает товар в свое распоряжение.

"Перевозчик" означает любое лицо, которое на основании договора перевозки обязуется осуществить или обеспечить перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским или внутренним водным транспортом или в смешанной перевозке. Если покупатель уполномочивает продавца поставить товар лицу, не являющемуся перевозчиком, например экспедитору, продавец считается выполнившим свою обязанность по поставке товара с момента передачи его на хранение данному лицу.

Аналогичные положения предусмотрены "ИНКОТЕРМС" 2000, согласно которым термин "франко перевозчик" означает, что продавец доставит товар, прошедший таможенную очистку, указанному покупателем перевозчику до названного места.

Следовательно, термин FCA используется для определения условий поставки товара, то есть взаимоотношений продавца и покупателя в сфере гражданского оборота.

Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, вне зависимости от условий поставки товара за пределы территории Российской Федерации, предусмотренных в контракте, заключенном между российской организацией и иностранным покупателем, и времени перехода права собственности на поставляемый товар он признается экспортируемым, если факт его экспорта подтвержден в установленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

М.П. Мокрецов