Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 апреля 2004 г. N 24-11/26611 О порядке исчисления НДС при приобретении у завода-изготовителя многооборотной тары для осуществления производственной деятельности, если произведенная продукция и приобретенные для перепродажи товары облагаются НДС в общеустановленном порядке, тара в учете отражается по закупочным ценам, ее стоимость не включена в цену продукции, и тара подлежит возврату продавцу в определенные сроки, а для обеспечения исполнения обязательства по ее возврату покупатель уплачивает залог

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 апреля 2004 г. N 24-11/26611

Вопрос: Компания приобретает многооборотную тару для осуществления производственной деятельности: тара используется для обеспечения сохранности произведенной продукции и товаров во время их хранения в производственных и складских помещениях, а также при транспортировке товаров покупателю. Произведенная продукция и приобретенные товары для перепродажи облагаются НДС в общеустановленном порядке. Тара в учете отражается по закупочным ценам. Договором купли-продажи товаров предусмотрена отгрузка товаров в таре, которая подлежит в определенные сроки возврату продавцу. Стоимость тары не включена в цену продукции. В качестве обеспечения исполнения обязательства по возврату тары покупатель уплачивает продавцу сумму залога. При возврате покупателем тары ему возвращается сумма залога. Если покупатель не возвратил тару, продавец возмещает причиненные ему убытки путем обращения в собственность сумму полученного залога.

Вправе ли компания принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении тары у завода-изготовителя в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 7 ст. 154 Кодекса при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, такие цены не включаются в налоговую базу, если указанная тара является возвратной.

Порядок учета тары определен в разделе 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

Согласно п. 164 Методических указаний за некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

Пунктом 182 Методических указаний установлено, что многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены залоговые цены, учитывается по сумме залога.

Если покупатель возвращает многооборотную тару в исправном состоянии, поставщик возмещает ее стоимость по залоговым ценам (п. 183 Методических указаний). При этом поставщик (тарополучатель) учитывает стоимость возвращенной тары также по залоговым ценам (п. 184 Методических указаний).

Таким образом, если на многооборотную тару установлены залоговые цены, ее залоговая стоимость не включается в налоговую базу по НДС при реализации товаров. Следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС.

Согласно ст. 171 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, если залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС, налог, уплаченный поставщику при ее приобретении, к вычету не принимается.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

М.П. Мокрецов