Вопрос: Организация имеет недвижимое имущество и обособленные подразделения без отдельного баланса, находящиеся в разных субъектах РФ, где установлены разные ставки налога на имущество организаций. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций по указанным объектам? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2004 г.)

Организация имеет недвижимое имущество и обособленные подразделения без отдельного баланса, находящиеся в разных субъектах РФ, где установлены разные ставки налога на имущество организаций. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций по указанным объектам?

В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения.

Пунктом 1 статьи 376 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Организация, которая не имеет в своем составе обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и (или) не имеет вне места своего нахождения объектов недвижимого имущества, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) по месту своего нахождения в отношении всего имущества (основных средств), находящегося у нее на балансе.

Статьей 385 НК РФ определено, что организация, у которой числятся на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

При уплате налога (авансовых платежей по налогу) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, следует иметь в виду, что уплата указанных платежей производится по месту нахождения данного обособленного подразделения только по объектам недвижимого имущества, которые фактически находятся по месту нахождения этого обособленного подразделения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 23-10/1/34598 от 24 мая 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Ю.А. Мавашевым