Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 мая 2004 г. N 26-12/32566 О неправомерности включения в состав расходов постоянного представительства иностранной компании для целей налогообложения прибыли в РФ затрат на выплату сотрудникам суточных по служебным командировкам в размере, превышающем 100 руб.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 мая 2004 г. N 26-12/32566

Вопрос: Постоянное представительство иностранной компании просит разъяснить, правомерно ли включение им в состав расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в РФ расходов на выплату суточных по служебным командировкам своим сотрудникам в размере, превышающем 100 руб.?

Ответ: Прибыль иностранной организации от деятельности в РФ через постоянное представительство определяется как разница между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности организации в РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и на внереализационные расходы.

Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и установлен статьями 253-269 главы 25 НК РФ.

К расходам постоянного представительства, в частности, относятся командировочные расходы.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на командировки относятся расходы на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

При выплате суточных сотрудникам постоянного представительства в связи со служебными командировками следует учитывать, что в целях налогообложения эти расходы могут приниматься в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", согласно которому в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных в пределах 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Таким образом, включение в состав расходов постоянного представительства для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в РФ расходов на выплату суточных сотрудникам постоянного представительства сверх установленных норм неправомерно.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин