Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность в сфере международного туризма, формирует на основе агентских договоров туры для российских клиентов. Просьба разъяснить порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2004 г.)

Организация, осуществляющая деятельность в сфере международного туризма, формирует на основе агентских договоров туры для российских клиентов. Каков порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС?

Объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (ст. 146 НК РФ).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (это правило применяется к работам (услугам), не перечисленным подпунктами 1-4 упомянутого пункта).

Пунктом 5 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории РФ.

У турфирмы, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, в части стоимости услуг, оказанных иностранным лицом - принимающей стороной (в частности, по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании договора с принимающей стороной) за пределами территории РФ, при документальном подтверждении фактического места оказания таких услуг, местом реализации таких услуг не признается территория РФ.

Согласно пункту 4 статьи 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Услуги, оказанные на территории РФ турфирмой, осуществляющей туроператорскую деятельность по выездному туризму, и включенные в стоимость туристской путевки (в частности, посреднические услуги, связанные со страхованием туриста и обеспечением проездными документами - билетами) с учетом всех затрат по продвижению сформированного комплекса услуг на территории РФ, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Налогообложение турфирмы, осуществляющей турагентскую деятельность, в том числе в рамках выездного туризма, производится в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ.

В соответствии с указанной выше статьей организация при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах иностранного лица - нерезидента РФ на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров определяет налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ею в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанного договора.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/41285 от 18 июня 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга М.П. Мокрецовым