Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), заключила договор аренды оборудования с правом выкупа на три года. Арендные платежи и выкупную часть стоимости оборудования она уплачивает ежемесячно. По условиям договора оборудование перейдет в собственность организации только после выплаты всей суммы по договору через три года. В настоящее время оборудование числится на балансе арендодателя. В какой момент ежемесячные платежи в виде выкупной части стоимости оборудования можно включить в расходы для целей исчисления единого налога? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2004 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заключила договор аренды оборудования с правом выкупа на три года. Арендные платежи и выкупную часть стоимости этого оборудования она уплачивает ежемесячно. По условиям договора оборудование перейдет в собственность организации только после выплаты всей суммы по договору через три года. В настоящее время оборудование числится на балансе арендодателя.

В какой момент ежемесячные платежи в виде выкупной части стоимости оборудования можно включить в расходы для целей исчисления единого налога?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, при исчислении налоговой базы по единому налогу вправе учесть расходы на приобретение основных средств в порядке, установленном пунктом 3 той же статьи.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент их ввода в эксплуатацию.

Кроме того, расходы на приобретение основных средств в целях налогообложения признаются после их фактической оплаты и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, указанные расходы учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии полной оплаты стоимости основных средств.

Таким образом, до полной оплаты стоимости оборудования ежемесячные платежи в виде выкупной части его стоимости можно учитывать в графе 6 "Расходы - всего" раздела I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ее форма утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (в редакции приказа МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135).

После полной оплаты стоимости оборудования и ввода его в эксплуатацию расходы на приобретение основных средств, учитываемые при расчете налоговой базы по единому налогу, отражаются в разделе II Книги учета доходов и расходов "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу".

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 21-09/30191 от 5 мая 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной