Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. N 23-10/1/38453 Об обособленных подразделениях, имеющих отдельный баланс, при наличии которых организация уплачивает налог на имущество организаций в бюджет по местонахождению таких обособленных подразделений

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. N 23-10/1/38453

Вопрос: В статье 384 НК РФ указано, что организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений. Просьба разъяснить, что следует понимать под отдельным балансом

Ответ: Статьями 376, 382-385 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается:

- по местонахождению организации;

- по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.

По вопросу отдельного баланса обособленного подразделения следует иметь в виду следующее.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н, бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях. Организация должна подтвердить обоснованность каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Таким образом, под отдельным балансом понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих их имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе ее уставом и положением о филиале (представительстве).

Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс (полный, с незаконченным финансовым результатом и др.) и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.

При этом учетной политикой организации в соответствии с пунктом 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, определяются организационно-распорядительные документы (внутренние положения, инструкции и т. п.), устанавливающие порядок учета основных средств и контроля за их использованием, формы внутренней бухгалтерской отчетности, порядок их составления и включения в состав бухгалтерской отчетности организации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин