Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 мая 2004 г. N 26-12/32539 О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов на приобретение сырья и материалов, используемых при выполнении работ и услуг, а также расходов на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, если расходы осуществлены в одном налоговом периоде, а подтверждающие их первичные документы датированы и получены в следующем налоговом периоде

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 мая 2004 г. N 26-12/32539

Вопрос: Организация просит разъяснить порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов на приобретение сырья и материалов, которые используются при выполнении работ и услуг, расходов на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, в случае, если расходы осуществлены в одном налоговом периоде, а подтверждающие их первичные документы датированы и получены в следующем налоговом периоде

Ответ: Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Состав и порядок формирования материальных расходов в целях налогообложения установлен статьей 254 НК РФ.

В соответствии с данной статьей к материальным расходам в том числе относятся затраты на приобретение:

- сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Порядок признания указанных расходов при использовании налогоплательщиком метода начисления установлен статьей 272 НК РФ.

Датой осуществления материальных расходов в соответствии с пунктом 2 указанной статьи признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

В случае если использование, например, воды при производстве продукции включено в производственный цикл, то расходы организации на приобретение товарно-материальных ценностей, являющихся необходимым компонентом для производства готовой продукции, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в периоде их передачи в производство при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы.

При учете расходов на приобретение энергии основанием для учета данной хозяйственной операции будет является договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с ГК РФ (либо иной документ, например счет, предъявленный налогоплательщику), отражающий поставку электроэнергии.

В аналогичном порядке учитываются расходы на приобретение воды и топлива, потребляемых в процессе производства продукции (работ, услуг).

Указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.

Таким образом, если расходы на приобретение электроэнергии, воды и т. п. фактически произведены в истекшем налоговом периоде, а первичные документы, подтверждающие понесенные расходы, датированы следующим налоговым периодом, то указанные расходы учитываются организацией в составе соответствующих расходов следующего налогового периода, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин