Вопрос: Может ли организация отнести к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты на вознаграждение банку за предоставление банковской гарантии? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2004 г.)

Может ли организация отнести к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты на вознаграждение банку за предоставление банковской гарантии?

Деятельность банков (в тот числе перечень банковских операций и других сделок кредитной организации) регулируется Федеральным законом от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).

Перечень банковских операций и других сделок, которые осуществляют кредитные организации, установлен статьей 5 Закона N 395-1. Выдача банковских гарантий отнесена этим перечнем к банковским операциям.

Согласно статье 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных.

Расходами при исчислении налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 38 НК РФ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, расходы организации на оплату вознаграждения банку за выдачу последним банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков.

Следует иметь в виду, что в состав прочих расходов включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам организации относятся, в частности, расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк".

Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен статьей 272 НК РФ. Расходы при использовании метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Согласно статье 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Расходы организации на оплату услуг банка относятся к косвенным расходам. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) и иных подобных расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/33165 от 14 мая 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным