Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 мая 2004 г. N 21-09/33147 Об учете доходов и расходов зарегистрированной в Москве организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), которая осуществляет деятельность по комиссионным и агентским договорам, а также пошив изделий из материалов заказчика в швейном цехе; о порядке учета внесенной авансом арендной платы за помещение под швейное производство до начала функционирования производственного цеха

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 мая 2004 г. N 21-09/33147

Вопрос: Организация, зарегистрированная в Москве, применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). Основным видом дохода является комиссионное и агентское вознаграждение, получаемое от реализации услуг в рамках заключенных договоров.

В 2004 году организация планирует открыть швейный цех по производству деталей интерьера из тканей по индивидуальным заказам. Пошив изделий будет производиться из материалов заказчиков.

Поскольку организация одновременно будет осуществлять два вида деятельности, просьба разъяснить:

1. Нужно ли вести раздельный учет доходов и расходов по этим видам деятельности?

2. В I квартале 2004 года организация авансом внесла арендную плату за помещение под швейное производство. Производственный цех еще не функционирует. Можно ли на величину арендной платы уменьшить доходы от деятельности по агентскому и комиссионному договорам или данный расход нужно учитывать как убыток от второго вида деятельности?

3. Как учитывать расходы, связанные со швейным производством? Какими документами следует их подтверждать?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Этим же документом утвержден порядок отражения в ней хозяйственных операций (далее - Порядок).

Согласно разделу 1 Порядка налогоплательщики позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов. Организации должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Порядок определения налоговой базы установлен статьей 346.18 НК РФ. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 данной статьи). В соответствии с пунктом 5 той же статьи при определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговое законодательство не обязывает организации вести раздельный учет показателей каждого из осуществляемых видов деятельности при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, в целом по организации.

Количество и виды деятельности значения не имеют. Исключение составляют отдельные виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход и осуществляемые в субъектах РФ, на территории которых введен данный налог.

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пункту 2 той же статьи и пункту 1 статьи 252 НК РФ данные расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Документы, подтверждающие внесение арендной платы, а также договор аренды и счет на оплату являются оправдательными документами, на основании которых можно уменьшить доходы, полученные налогоплательщиком и облагаемые единым налогом.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, в Книге учета доходов и расходов расходы в виде арендной платы нужно отражать, во-первых, после оплаты арендуемого имущества и, во-вторых, после фактического предоставления услуг по аренде помещения (здания).

Если в данном помещении осуществляются какие-либо подготовительные работы, необходимые для начала производства, или в нем устанавливается швейное оборудование, расходы в виде арендной платы являются экономически оправданными. В этом случае арендные платежи, оплаченные в I квартале 2004 года, включаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения, несмотря на то, что производственный цех еще не функционирует.

Изготовление деталей интерьера из материалов заказчиков относится к производственной сфере. То есть для изготовления заказа необходимо иметь:

- сырье (в данном случае используется материал заказчика), отделочные материалы, пуговицы, застежки "молния" и т. д.;

- различные инструменты и приспособления;

- оборудование: лекала, ножницы, иглы, утюги, гладильные машины и доски, швейные машины и т. п.

Таким образом, при определении расходов на швейное производство необходимо учитывать как минимум затраты на приобретение основных средств и материальные затраты.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств отражаются в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ при кассовом методе определения доходов и расходов материальные затраты, понесенные налогоплательщиками, включаются в состав расходов после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Кроме того, расходы на приобретение сырья и материалов признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Для определения размера материальных расходов, учитываемых в целях налогообложения, применяется один из четырех методов оценки сырья и материалов, указанных в пункте 8 статьи 254 НК РФ. Выбранный метод должен быть отражен в учетной политике организации.

Понесенные налогоплательщиком расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов на основе первичных учетных документов. Понятие "первичные учетные документы" и требования по их заполнению приведены в статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев