Вопрос: Каким образом учитывается и уточняется для целей исчисления налога на прибыль остаток резерва предстоящих расходов на оплату отпусков? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2004 г.)

Каким образом учитывается и уточняется для целей исчисления налога на прибыль остаток резерва предстоящих расходов на оплату отпусков?

Из положений пунктов 3-5 статьи 324.1 НК РФ следует, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков уточняется только на конец налогового периода.

Таким образом, на конец 2004 года налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва на оплату отпусков подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

В том случае, если учетной политикой организации предусмотрено формирование указанного резерва на 2005 год, под неиспользованной на 31 декабря 2004 года суммой резерва, включаемой в состав внереализационных доходов 2004 года, будет пониматься разница между суммой начисленного в 2004 году резерва, уменьшенной на сумму фактических расходов на оплату использованных в 2004 году отпусков (с учетом ЕСН), и суммой, переносимой на 2005 год части резерва в виде расходов на оплату в 2005 году не использованных в 2004 году законных отпусков (с учетом ЕСН).

Если учетной политикой организации на 2005 год не будет предусмотрено формирование указанного резерва, то в состав внереализационных доходов 2004 года включается разница между суммой начисленного в 2004 году резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в 2004 году отпусков (с учетом ЕСН).

Основание: письмо МНС России от 14.03.2003 N 02-5-11/68-И313.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/36389 от 27 мая 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным