Пояснительная записка к проекту федерального закона N 60161-4 "О внесении дополнения в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" (в части уточнения условий обеспечения верховенства Конституции Российской Федерации и федерального законодательства) (не действует)

Пояснительная записка
к проекту федерального закона "О внесении изменения в статью 277 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Статья 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль при передаче имущества применительно к случаям формирования уставного капитала или фонда.

Данная статья реализует концепцию, предусмотренную частью первой Кодекса. В частности, согласно статье 39 Кодекса передача имущества, носящая инвестиционный характер, не признается реализацией. В этом случае налогообложение происходит следующим образом:

в момент передачи имущества (например, основных средств, ценных бумаг) в обмен на акции (доли, паи) новой инвестиционной структуры разница между номинальной стоимостью акций (долей, паев) и стоимость# переданного имущества не включается в налоговую базу по налогу на прибыль;

в момент реализации акционерами (участниками, пайщиками) своих акций (долей, паев) разница между рыночной стоимостью акций (долей, паев) и стоимостью переданного имущества, определенной на момент его передачи, подлежит обложению налогом на прибыль.

Таким образом, налогообложение происходит в момент получения налогоплательщиком реального дохода в виде денежных средств, полученных за реализованное имущество.

Именно такой порядок и предусмотрен пунктом 1 статьи 277 Кодекса. При этом содержание статьи покрывает все предусмотренные законодательством случаи передачи имущества, когда в обмен на переданное имущество налогоплательщик получает право на долевое участие в общей собственности - это акции акционерного общества, доли в обществе с ограниченной ответственностью, паи инвестиционных фондов и производственных кооперативов.

Однако название статьи 277 Кодекса неправомерно ограничивает ее применение только случаями передачи имущества в организации и не охватывает все предусмотренные законодательством формы инвестирования.

В частности, паевые инвестиционные фонды не являются юридическими лицами и, формально, не подпадают под действие пункта 1 статьи 277 Кодекса. В результате законодательство о налогах и сборах не дает четкого ответа, каким образом следует определять налоговую базу при передаче имущества в эти инвестиционные структуры.

В связи с этим предлагается исключить из наименования статьи 277 Кодекса слово "организации". Кроме того, предлагается после слова "фонд" дополнить название статьи словами "имущество фонда". Это необходимо для того, чтобы провести разграничение между паевым фондом производственного кооператива и паевым инвестиционным фондом, который представляет собой обособленный имущественный комплекс.

Необходимо отметить, что слово "организации" попало в наименование статьи 277 Кодекса по ошибке, исходя из названия главы "Налог на прибыль организаций". Недоразумение состоит в том, что статья 277 Кодекса действительно устанавливает особенности налогообложения организаций, передающих имущество в те или иные инвестиционные структуры, в то время как в наименовании статьи 277 Кодекса речь идет о самих этих инвестиционных структурах, которые согласно действующему законодательству могут и не являться организациями.

В результате предлагаемых изменений в наименование статьи 277 Кодекса в отношении пайщиков инвестиционных фондов будет установлен тот же порядок налогообложения, что действует в отношении акционеров акционерных обществ, участников обществ с ограниченной ответственностью, пайщиков производственных кооперативов. Таким образом будут реализованы заложенные в Федеральном законе "Об инвестиционных фондах" возможности по стимулированию притока инвестиций в экономику России.

В случае же непринятия данной поправки сохранится неопределенность в отношении налогообложения пайщиков паевых инвестиционных фондов, что может приводить как к двойному налогообложению, так и полному уходу от налогообложения по налогу на прибыль при передаче имущества в паевые инвестиционные фонды.

Предлагаемые изменения в наименование статьи 277 Кодекса должны быть распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года, поскольку именно с этой даты начали создаваться паевые фонды, аккумулирующие иное, чем денежные средства, имущество.

распространение действия предлагаемой поправки в наименование статьи 277 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года, не приведет к потерям федерального бюджета, поскольку в настоящее время налогоплательщики по факту уже применяют положения статьи 277 Кодекса с учетом положений статьи 39 Кодекса, согласно которым передача имущества, носящая инвестиционный характер, не признается реализацией.

Финансово-экономическое обоснование
к проекту федерального закона "О внесении изменения в статью 277 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Принятие проекта федерального закона "О внесении изменения в статью 277 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" не потребует дополнительных расходов из федерального бюджета, поскольку в настоящее время налогоплательщики по факту применяют положения статьи 277 части второй Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений статьи 39 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, согласно которым передача имущества, носящая инвестиционный характер, не признается реализацией.

Перечень
актов федерального законодательства, подлежащих признанию утратившими силу, приостановлению, изменению, дополнению или принятию в связи с принятием проекта федерального закона "О внесении изменения в статью 277 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Принятие проекта федерального закона "О внесении изменения в статью 277 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" не потребует признания утратившими силу, приостановления, изменения, дополнения или принятия актов федерального законодательства.