Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 июля 2004 г. N КА-А40/5808-04 Полученная налогоплательщиком неустойка не включается в налоговую базу по НДС, в связи с чем налоговый орган обязан зачесть излишне уплаченные суммы НДС в счет предстоящих платежей по налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 14 июля 2004 г. N КА-А40/5808-04
(извлечение)

Решением Арбитражного суда г. Москвы удовлетворены заявленные требования ООО "Межрегионгаз". Признано незаконным бездействие МИ МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 2.

Ответчик обязан зачесть заявителю излишне уплаченные суммы НДС в размере 806243 руб. в счет предстоящих платежей по НДС.

Постановлением Арбитражного суда г. Москвы от 06 апреля 2004 года решение суда оставлено без изменения.

На судебные акты ответчиком подана кассационная жалоба, в которой просит их отменить. В обоснование своих требований в жалобе ссылается на то, что суд нарушил нормы материального права - ст. 153 НК РФ. Утверждает, что суммы процентов, полученные заявителем, должны включаться в сумму доходов для формирования налоговой базы по НДС.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов.

Суд, исследовав все доказательства по делу в их совокупности, дав им надлежащую оценку, обоснованно пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований.

Как правильно указал суд, налоговая база согласно ст. 153 НК РФ представляет собой стоимостную физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Как следует из содержания ст. 162 НК РФ, налоговая база по операциям реализации увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.

Денежные средства, полученные в виде процентов, не могут быть признанны суммами, связанными с оплатой реализованных товаров. В соответствии со ст. 167 НК РФ под оплатой товаров (работ, услуг) понимается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров.

Обязанность покупателя товаров уплатить неустойку за ненадлежащее исполнение своих обязательств, не может быть признана встречным обязательством по отношению к обязательству продавца поставить товар.

Обязательство по уплате процентов представляет одностороннее обязательство должника выплатить кредитору определенную сумму в случае просрочки оплаты по договору. Таким образом, уплата процентов не обусловлена совершением со стороны кредитора каких-либо действий.

При таких обстоятельствах полученная налогоплательщиком неустойка не подлежит включению в налоговую базу по НДС.

Проценты за пользование чужими денежными средствами имеют самостоятельную правовую природу, не связанную с объектами налогообложения по НДС и у налогоплательщика не возникает обязанность по включению этих сумм в налогооблагаемую базу по НДС.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

Доводы жалобы о нарушении судом норм материального права - ст. 153 НК РФ, признаются несостоятельными, поскольку в данных спорных отношениях ст. 153 НК РФ применяться не может.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 20 января 2004 года и постановление Арбитражного суда г. Москвы от 06 апреля 2004 года по делу N А40-50609/03-98-591 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрегиональной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 2 - без удовлетворения.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база по операциям реализации увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.

По мнению налогового органа, суммы процентов, полученные Обществом, должны включаться в сумму доходов для формирования налоговой базы по НДС.

Указанный спор возник из-за различного понимания налоговым органом и Обществом порядка определения налоговой базы по НДС.

Суд, проанализировав материалы дела, сделал вывод, что проценты за пользование чужими денежными средствами имеют самостоятельную правовую природу, не связанную с объектами налогообложения по НДС. Поэтому у налогоплательщика не возникает обязанность включать указанные суммы в налоговую базу по НДС.

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Суд указал, что денежные средства, полученные в виде процентов, нельзя признать суммами, связанными с оплатой реализованных товаров. Согласно ст. 167 НК РФ под оплатой товаров понимается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой данных товаров.

Обязанность покупателя товара уплатить неустойку за ненадлежащее исполнение своих обязательств не является встречным обязательством по отношению к обязательству продавца по поставке товара. Обязательство по уплате процентов является односторонним обязательством должника выплатить кредитору определенную сумму в случае просрочки оплаты товара.

Т.е. уплата покупателем товара процентов не обусловлена совершением каких-либо действий со стороны кредитора-продавца товара. Поэтому полученная Обществом неустойка в налоговую базу по НДС не включается.

Суд поддержал позицию Общества, решение и постановление апелляционной инстанции по делу оставил без изменения, в удовлетворении кассационной жалобы налогового органа отказал.